Вопрос 26 Анализ использования рабочего времени Анализ уровня использования фонда рабочего времени проводится в разрезе каждой категории работников, производственного подразделения и в целом по предприятию. Для обеспечения сопоставимости данных (по причине ежегодных

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы работников предприятия определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Доходы работников регулируются налогами и размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством для всех видов предприятий.

Личный состав предприятия для организации учета труда и заработной платы делится по сферам применения труда. Выделяют:

– промышленно-производственный персонал, который включает работников занятых в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ;

– персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (работники детских учреждений и т. п.);

– работников, выполняющих работы по договорам подряда и трудовым соглашениям, которые не включаются в состав персонала предприятия.

Промышленно-производственный персонал – это рабочие и служащие (руководители, специалисты, технический персонал). Учет личного состава работников предприятия ведет отдел кадров. Первичными документами по учету рабочих и служащих являются:

– приказ (распоряжение) о приеме на работу, на основании которого в отделе кадров оформляется учетная (личная) карточка работника, делается запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет в бухгалтерии. Работнику присваивается так называемый табельный номер, который в дальнейшем проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы;

– приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, на основании которого делаются соответствующие записи в трудовой книжке, учетной карточке, лицевом счете, изменяется табельный номер;

– приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, на основании которого отдел кадров делает отметку в личной карточке, а бухгалтерия производит расчет отпускных;

– приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, в соответствии с которым отдел кадров оформляет соответствующие записи в трудовой книжке работника и его личной карточке, бухгалтерия осуществляет полный расчет с работником. Составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления профкома, давшего согласие на увольнение. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

После увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение 1-3-х лет.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени являются важными документами. Табельный учет охватывает всех работников предприятия. Каждому, как отмечалось, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Суть табельного учета – в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, случаев опозданий и неявок с указанием причин, часов простоя и сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих ведут мастера, бригадиры или другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для этого применяют различные формы первичных документов – наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.

Первичные документы содержат в себе следующие реквизиты: фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; место работы; время работы (дата); наименование и разряд работы; норму времени и расценку за единицу работы; количество и качество работы; количество нормо-часов; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

Учет выработки и выбор формы первичного документа зависят от ряда причин: характера производства, особенностей технологии, оплаты труда, системы контроля качества продукции и др. Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе с дополнительными документами (на оплату простоя, доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Чтобы определить сумму заработной платы, подлежащей выдаче на руки, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести необходимые удержания. Расчеты по заработной плате производят в расчетно-платежной ведомости, служащей и документом, по которому производят выплаты зарплаты.

В левой части ведомости записывают суммы начислений заработной платы по видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), в правой указывают удержания также по видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводится одна строка.

В некоторых организациях вместо расчетно-платежных ведомостей используют расчетные ведомости (ф. № Т-51) и отдельно платежные ведомости (ф. № Т-3). В расчетной содержатся расчеты по заработной плате, подлежащей выплате. Платежную ведомость используют только для выплаты зарплаты. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. И те, и другие ведомости применяют для расчетов с работниками за месяц.

За первую половину месяца выдают аванс по платежным ведомостям, сумму которого обычно определяют из расчета 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

При получении денег для выдачи аванса за первую половину месяца в банк представляют документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости).

В кассе зарплату выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших зарплату, делает отметку «задепонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы зарплаты. По истечении трех дней суммы не выплаченной в срок заработной платы сдаются на расчетный счет в банк.

Внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п. производят по расходным кассовым ордерам, на которых делается пометка: «Разовый расчет по заработной плате».

Расчеты по зарплате записываются в расчетные книжки работников, которые хранятся у них и сдаются в бухгалтерию только на время записи.

На предприятии на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают сведения о работнике (разряд, оклад, стаж работы, время поступления и др.), на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из зарплаты за каждый месяц. В последствии по этим данным можно легко рассчитать средний заработок любого работника.

Учет времени, отработанного работником, ведется с помощью табеля учета использования рабочего времени. Если предприятие небольшое, табель ведется по предприятию в целом, либо по структурным подразделениям организации.

Табели необходимы как для учета использования рабочего времени всеми категориями работников, так и для контроля за соблюдением ими установленного режима работы, расчетов по заработной плате и получения информации об отработанном времени.

Табель составляет в 1 экземпляре лицо, уполномоченное на его ведение. Табель открывается 1-го числа каждого месяца и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для следующих целей: корректировки суммы выплат за первую половину месяца (аванса); расчета заработной платы за месяц.

Табельный учет (учет явок на работу и использования рабочего времени) можно вести двумя методами:

– методом сплошной регистрации – каждый день отмечается отработанное и неотработанное время каждого работника;

– методом отклонений – отмечаются простои, неявки, сверхурочные и прочие отклонения от нормального режима работы, а отработанное время определяется в конце месяца.

Предпочтение тому или другому методу ведения табельного учета отдается в зависимости от специфики предприятия.

Формы и размер оплаты труда своих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие обязано обеспечивать минимальный размер оплаты труда, гарантированный законом. Предприятие может вводить разные льготы для своих работников, а также для лиц не входящих в личный состав фирмы.

Практикуются две основные формы оплаты труда: сдельная (оплата труда за количество выработанной работником продукции) и повременная (оплата труда за количество фактически отработанного работником времени). Все остальные формы оплаты труда являются производными от этих.

При контрактной форме найма оплата труда осуществляется в соответствии с условиями контракта.

Различают также основную заработную плату (суммы, начисленные за фактически отработанное время, выполненную работу) и дополнительную заработную плату (суммы, начисленные в качестве льгот и пособий).

В состав основной заработной платы входят:

– заработная плата, начисленная за выполненную работу (время) по различным формам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

– оплата за работу в выходные и праздничные дни (производится в двойном размере);

– премии;

– надбавки при работе в полярных районах, пустынных, безводных, высокогорных;

– надбавки за выслугу лет, стаж работы;

– оплата труда за работу в сверхурочное время;

– доплата за неблагоприятные условия работы (на вредном производстве);

– прочие виды оплат фактически отработанного времени или выполненной работы.

В состав дополнительной заработной платы включают:

– оплату ежегодных и дополнительных отпусков (как правило, в размере среднего заработка работника);

– оплату льготных часов (для работников в возрасте 16–18 лет продолжительность рабочего времени в неделю составляет 35 часов, в возрасте 15–16 лет – 24 часа при установленной 40-часовой рабочей неделе, льготные часы оплачиваются как отработанные);

– оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей (например, за время военных сборов) в размере 75-100 % среднедневного заработка из расчета последних двух календарных месяцев;

– зарплату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства (начисляется в размере среднего заработка);

– оплату простоев не по вине работника (в размере 2/3 его тарифной ставки);

– выходное пособие (двухнедельный заработок, выплачиваемый работнику при его увольнении в связи с призывом в армию, сокращением штатов и по другим причинам, предусмотренным законодательством).

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени вне зависимости от выполненной работы. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом. Если они отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные оклады; если они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное число рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

Иногда труд некоторых работников оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например труд руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда, а также дополнительных операций, не предусмотренных технологией производства и оплачиваемых дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Основные виды дополнительной заработной платы определяют исходя из средней заработной платы работников за предшествующий период.

Предприятие может самостоятельно устанавливать и другие варианты расчета как основной, так и дополнительной заработной платы, разумеется, не вступая в противоречие с законодательством.

Порядок исчисления среднего заработка, установленный Постановлением Минтруда РФ от 15 февраля 1996 г. № 10, предусматривает следующую методику исчисления:

– среднего дневного заработка;

– начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде;

– среднего часового заработка;

– среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска;

– коэффициента повышения минимальных размеров оплаты труда и др.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, определяют делением начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

Расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих событию (месяц считается с 1-го числа одного месяца до 1-го числа следующего). Под событием в данном контексте понимается уход работника в отпуск, увольнение или другие случаи, которые требуют выплаты средней заработной платы.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

На малых предприятиях, где применяется суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:

– если расчетный период отработан полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 3 в начале, а потом на:

25,25 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях,

29,60 – среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

– если каждый из 3-х месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на:

количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). В совокупный доход включается оплата выполнения этими лицами не только своих основных трудовых обязанностей, в т. ч. по совместительству, но и работ по гражданско-правовым договорам.

Исчисляют налог с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

В совокупный доход работников, облагаемый подоходным налогом с физических лиц, включаются также следующие выплаты:

– суммы, выданные работнику предприятием в связи с удорожанием стоимости питания;

– стипендии студенту вуза:

– оплата обучения студента за счет средств фонда подготовки кадров;

– реализация своим работникам изделий, работ и услуг по ценам ниже фактических затрат по их закупке или изготовлению;

– компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок;

– стоимость подарка, полученного работником от организации, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом

размера минимальной месячной оплаты труда на момент получения подарка;

– заработная плата, сохраняемая за работниками в связи с направлением их на сельхозработы на небольшой срок (до 10 дней);

– сумма индексированной заработной платы в связи с ее несвоевременной выплатой;

– сумма разницы между ценами, применяемыми организациями для отпуска продукции сторонним потребителям, и ценами, по которым реализована эта продукция своим работникам;

– средства, использованные предприятием на строительство домов, покупку квартир и другого имущества для своих работников в их собственность;

– арендная плата, выплачиваемая организацией работнику за использование в производственных целях личной автомашины;

– дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх норм, предусмотренных постановлением Минфина РФ, и др.

Отчисления в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Государственный фонд занятости населения РФ предприятиями всех форм собственности производятся от фактически начисленного фонда оплаты труда. Эти страховые взносы и отчисления учитываются на субсчетах счета 69 и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная персоналу оплата труда. В процентах к начисленной заработной плате отчисления составляют (на 1.01.97): на социальное страхование – 5,4 %; на медицинское страхование – 3,6 %; в пенсионный фонд – 28,0 %; в фонд занятости – 1,5 %. Таким образом, в целом на социальное страхование и обеспечение предприятие отчисляет сумму, равную 38,5 % начисленной заработной платы. Отметим, что помимо отчислений предприятий, в Пенсионный фонд удерживается 1 % заработной платы работников.

Для лиц, занятых предпринимательской деятельностью (детективов, нотариусов и т. п.), отчисления производят с суммы дохода за вычетом, расходов, связанных с иго извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патентов.

Отчисления и страховые взносы в указанные четыре фонда производятся, как правило, на все виды заработка работников как в денежной, так и в натуральной форме.

Взносы не начисляются на следующие виды выплат:

– компенсацию за неиспользованный отпуск;

– выходные пособия при увольнении;

– различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

– заработную плату за дни работы без вознаграждения (субботники, воскресники и т. п.), перечисляемую в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;

– поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. д., производимые за счет фонда оплаты труда;

– денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;

– стипендии, выплачиваемые предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;

– пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;

– вознаграждения, выплачиваемые предприятиями за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (за исключением договора подряда и договора поручения);

– компенсационные выплаты (суточные в связи с командировками, выплаты в возмещение ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой);

– стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям граждан квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;

– дотацию на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

– доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;

– суммы индексирования на не выданную и депонированную заработную плату работников в связи с отсутствием средств или наличных денег в банке;

– вознаграждения, выплачиваемые за открытия, изобретения, рационализаторские предложения;

– выплаты за счет средств предприятия, направленные на социальную защиту работников и связанные с инфляционным процессом (ежемесячная материальная помощь, доплаты на питание);

– пособия из средств социального страхования;

– стипендии, выплачиваемые учебными заведениями;

– другие выплаты единовременного характера.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. частично изменен и дополнен Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. Теперь освобождаются от уплаты взносов в ПФ РФ суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемые организацией по обязательному страхованию работников, а также суммы страховых платежей работодателей, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или страхования, заключенным на срок не менее одного года, в случаях установления инвалидности и (или) достижения застрахованным пенсионного возраста.

Общественные организации инвалидов и пенсионеров, их предприятия, учреждения, объединения и учебные заведения освобождаются от уплаты страховых взносов и отчислений на социальное страхование.

Уплата начисленных отчислений и взносов за вычетом расходов, произведенных в счет взносов, производится плательщиками только путем безналичных расчетов. Платежное поручение о перечислении взносов плательщики представляют в банк одновременно с истребованием денег на заработную плату за соответствующий период.

На малых предприятиях в счет взносов в Пенсионный фонд РФ производятся выплаты ежемесячных социальных пособий на детей и ежеквартальных компенсаций в связи с удорожанием товаров детского ассортимента и другие выплаты.

Размеры таких выплат предусматриваются указами Президента РФ.

Учет начисленных взносов и зачтенных расходов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации об отчислениях на государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала и в Фонд занятости населения РФ.

Порядок производства таких отчислений регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

69-4 «Расчеты по фонду занятости».

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на социальное страхование и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд могут частично использоваться на самом предприятии для выплат работникам установленных законодательством пособий. В частности, за счет средств социального страхования оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (больничные листы), а из средств пенсионного фонда начисляются пенсии работающим пенсионерам.

Начисление пособий работникам отражается в учете проводкой вида:

Д-т сч. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»;

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Неиспользованные фирмой суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение перечисляются соответствующим организациям безналичным путем:

Д-т сч. 69,

К-т сч. 51.

На малых предприятиях ежеквартально составляются в двух экземплярах расчетные ведомости по средствам каждого из указанных фондов с указанием в них сумм начисленных и уплаченных взносов, а также сумм, израсходованных в счет взносов.

В случаях, когда расходы, оплаченные плательщиком за отчетный квартал, превышают начисленную за этот квартал сумму взносов (включая взносы работающих граждан), разница засчитывается в счет уплаты за следующий квартал.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания некоторых видов штрафов.

– взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные в кредит.

– за брак продукции.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

– если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов.

Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.

Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб предприятию предусматривается КЗоТ РФ. Размер ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче и умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

В пределах среднего месячного заработка работника ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1 %);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам) и др.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 и 69 с кредита счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 83 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» – на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного из-за его неплатежеспособности.

Предприятия выдают деньги под отчет, например, для приобретения за наличные каких-то товаров для предприятия. Подотчетные лица – это работники предприятия, получившие наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Сумма средств, выдаваемых наличными на указанные нужды, лимитируется предприятием.

Сумма, выдаваемая на командировочные расходы, определяется продолжительностью служебной командировки и местом назначения. Она включает: оплату проезда в оба конца по фактическим расходам, подтверждаемым документами (железнодорожными, авиационными и др. билетами); расходы по найму жилья; суточные расходы.

Нормы расходов по найму жилья и суточных предусматриваются законодательством. По решению предприятия сумма, выдаваемая на командировку, может быть увеличена, однако командировочные расходы в пределах норм включаются в себестоимость продукции, а сверхнормативные расходы погашаются за счет чистой прибыли предприятия. Кроме того, командировочные расходы сверх норм включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом с физических лиц.

Выдачу денег под отчет производят при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Подотчетные лица составляют авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов – командировочного удостоверения, товарных чеков, счетов, билетов и т. п. Неизрасходованные средства должны быть возвращены в кассу в течение 3-х дней по истечении срока, на который они были выданы, иначе бухгалтерия удерживает их из заработной платы.

Средства (командировочные расходы), выданные в иностранной валюте, учитываются одновременно и в инвалюте, и в рублях. Пересчет осуществляется по курсу Центрального банка России на день совершения операции. При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи, отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм – по курсу на день отчета. Курсовые разницы, образующиеся при этом, могут быть положительными (курс валюты возрос) и отрицательными (курс валюты понизился).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выплаты, начисляемые работникам предприятия, делят на четыре части:

– расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, и эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности организации;

– расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением производственных запасов, оборудования, капитальными вложениями;

– выплаты в любой форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления;

– доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции определяет состав первой и третьей частей, и им нужно руководствоваться для определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий и др. выплат. В себестоимость продукции включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату предоставляемых по коллективному договору дополнительных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (п. 7 Положения о составе затрат).

В соответствии с законодательством заработная плата работника выдается 1или 2 раза в месяц. У нас шире распространена двухразовая форма выдачи зарплаты.

При начислении заработка за первую половину месяца применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов. В первом случае аванс выдается работникам обычно в размере 40–60 % оклада, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации с коллективом предприятия или условиями контракта, заключенного с работником.

Безавансовый порядок расчетов предполагает вместо планового аванса начисление работникам заработной платы за первую половину месяца по фактически изготовленной продукции или отработанному времени.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда (учет по каждому работнику) ведется в следующих расчетно-платежных документах:

– расчетно-платежной ведомости, в которой по каждому работнику указывается отработанное им время по видам (урочное, сверхурочное, работа в праздничные дни), сумма оплат по видам (сдельная оплата, повременная оплата, премии, пособия по временной нетрудоспособности и пр.), сумма начислений, суммы удержаний по видам, итог к выдаче;

– расчетном листке – копии с расчетно-платежной ведомости по каждому работнику, выдаваемой работнику для проверки правильности расчета.

– платежной ведомости, используемой для выдачи заработной платы. В ней по каждому работнику указывается сумма к выдаче, при получении этой суммы работник ставит в ведомости свою подпись.

– лицевом счете, на котором происходит накопление информации о начислениях и удержаниях с заработной платы в течение работы на данном предприятии.

Синтетический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета показываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы, начисленных пособий по социальному страхованию и обеспечению, вознаграждений, дивидендов по акциям. По дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы и выдача заработка на руки. Сальдо по счету указывает сумму задолженности предприятия работникам по зарплате на конец месяца.

Заработная плата выдается в установленные дни месяца. При двухразовой выдаче зарплаты интервал между выплатами составляет примерно 15 дней. Выдача заработной платы, премии, аванса, пособий производится кассиром предприятия в течение трех дней, считая день получения денег в банке. Если предприятие крупное и число работников велико, к выдаче денег могут быть привлечены специально назначаемые раздатчики. Каждый раздатчик обслуживает одно или несколько структурных подразделений предприятия и по истечении трехдневного срока возвращает в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. (Выдача денег для раздатчика – это дополнительная работа, не исключающая необходимость выполнять свои основные функции, поэтому за раздачу денег ему выплачивается определенное вознаграждение.)

По истечении трех дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп «Депонировано».

«Депонировать» – значает внести ее в банк для хранения.

Платежная ведомость закрывается двумя суммами – «выдано наличными» и «депонировано». На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, который вместе с платежными ведомостями передается в бухгалтерию.

Суммы невостребованной заработной платы сдаются кассиром в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это указание необходимо для того, чтобы банк хранил и учитывал эти суммы отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия, поскольку работники могут потребовать эти суммы в любой день.

Неполученную работниками заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата». Невостребованная в трехлетний срок заработная плата зачисляется в доход предприятия (кредит счета 80).