В процессе своей профессиональной деятельности бухгалтера руководствуются целым комплексом спецположений, нормативных актов и инструкций.
К ним относятся:
- фундаментальные принципы учета;
- законы, регламентирующие предпринимательскую деятельность;
- указы, распоряжения, порядки и другие подзаконные акты, регламентирующие систему налогообложение, и многое другое, в т.ч. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.
Специфика данной специальности заключается в том, что бухгалтер-аналитик зачастую работает с крупными денежными средствами или дорогостоящими ТМЦ, которые, как правило, не являются его собственностью. Данный Кодекс направлен на сбалансирование личных интересов и поведения каждого бухгалтера с той или иной степенью ответственности, которая присуща представителям данной профессии.
Этический кодекс определяет моральные критерии, которыми должны руководствоваться и следовать каждый бухгалтер в процессе своей профдеятельности. Выдвигаются особые требования к главному бухгалтеру в этой сфере, поскольку он возглавляет весь процесс эффективного функционирования учета на предприятии.
Кодексы этики профессиональных бухгалтеров разрабатываются независимыми общественными бухгалтерскими союзами или ассоциациями и обязательны для выполнения всеми членами данного общества.
Международной федерацией бухгалтеров был разработан и введен в действие международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который выступает основой для этических требований в каждой стране (Кодексы этики, правила и нормы поведения, рекомендации). Таким образом, Международный Кодекс этики выступает неким шаблоном качества, для разработки своих национальных этических норм поведения бухработников.
Кодекс этики – это установленные нормы поведения для бухработников и аудиторов, а также фундаментальные принципы, которыми они должны руководствоваться в процессе своей профдеятельности для получения наилучших результатов, как для предприятия, так и общества в целом.
Следует отметить, что все цели и фундаментальные принципы, прописанные в Кодексе, имеют одинаковое действие для всех профессиональных бухгалтером, независимо от причастности их к публичной практике или наличия опыта работы в промышленности, торговли и прочие.
Отличительной чертой данной специальности является принятие на себя огромной ответственности перед – клиентами, кредиторами, правительством, работодателем, работниками, инвесторами, и другими лицами, которые основываются на правдивости, поданных бухгалтером данных. Кроме того, ответственность профессионального бухгалтера-аналитика не ограничивается только удовлетворением потребностей перед конкретно взятыми клиентами или работодателя.
Так, к примеру:
- Благодаря независимым аудиторам можно получить полную картину действий, чтобы максимально раскрыть эффективность финансовых отчетов, которые предоставляются финучреждениям для оценки кредитоспособности или акционерам – для привлечения капитала;
- Деятельность финансовых менеджеров, направлена на рациональное использование и результативное использование ресурсов предприятия;
- Внутренний аудитор служит гарантом качества и достоверности финансовых данных.
Согласно данного Кодекса выделяют четыре основных качества, которыми должен обладать профбухгалтер – это доверие, профессионализм, качество услуг и конфиденциальность.
Чтобы достичь обозначенных целей в профессии бухработники вынуждены придерживаться фундаментальных принципов, обозначенных Кодексом. Данные цели и принципы имеют общий характер, поэтому их нельзя использовать для решения этических проблем, с которыми часто сталкиваются бухгалтера в своей деятельности.
Общий обзор фундаментальных принципов, согласно Кодекcу этики профессиональных бухгалтеров.
Как уже отмечалось, отличительной чертой профессии бухгалтер является ответственность, которую он берет на себя за действия не только в интересах отдельного клиента или работодателя, но и общества в целом. Таким образом, профессиональный бухгалтер-аналитик в процессе свой деятельности должен руководствоваться такими фундаментальными принципами (качествами):
- Честность. Бухгалтер, предоставляющий профуслуги должен иметь следующие качества: открытость и честность;
- Объективность. Бухгалтер-аналитик в своей деятельности должен быть справедлив, не допускается необъективность и предвзятость с его стороны, конфликт интересов и влияния со стороны иных лиц, которые затмевают его объективность.
- Профкомпетентность и соответственная тщательность. Бухгалтер-аналитик должен постоянно самосовершенствоваться (учиться, повышать свой уровень профзнаний и навыков), так необходимых ему для предоставления клиенту компетентных профуслуг.
- Конфиденциальность. Бухработник должен придерживаться конфиденциальности, относительно полученной от клиента информации, и не разглашать ее посторонним лицам, кроме случаев, предусмотренные законами РФ.
- Профессиональное поведение. Бухгалтер-аналитик обязательно должен придерживаться действующего законодательства и избегать какого-либо действий, дискредитирующего его профессию.
- Технические стандарты. Обязанность профбухгалтера основывается на предоставлении профессиональных услуг в соответствии с действующими техническими, профессиональными и другими стандартами. Кроме того, нужно придерживаться и других профстандартов, которые распространяет Международная федерация бухгалтеров.
Угрозы соблюдения этики профессиональных бухгалтеров
В процессе деятельности у бухработников очень часто возникают обстоятельства, которые могут вызвать некие угрозы, что приводит к нарушению фундаментальных принципов этики. Конечно под каждую ситуацию, невозможно предугадать меры воздействия, однако Кодексом прописаны отдельные случаи воздействия обстоятельств на соблюдение этической этики и рекомендаций, как действовать бухгалтерам в данных случаях.
Кодекс этики имеет концептуальную основу, согласно которой бухгалтер-аналитик должен не только придерживаются конкретных правил, которые являются произвольными, а выявлять, делать оценку и по мере возможности устранять угрозы в нарушении фундаментальных принципов.
Выделяют несколько категорий угроз по не соблюдению фундаментальных принципов:
- Угроза личного интереса. Это финансовая заинтересованность профбухгалтера или членов его семьи;
- Угроза личной оценки – это пересмотр бухработником собственных суждений под влиянием тех или иных факторов;
- Угроза защиты – это защита того или иной позиции вопреки собственной объективности;
- Угроза личных отношений – это чрезмерное сочувствие бухгалтера интересам других людей;
- Угроза давления – воздержание от объективных действий под влиянием фактических угроз.
Согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров выделяют две категории мер, которые способствуют уменьшению или устранению угрозы до приемлемого уровня:
Меры, которые разработаны профессиональными организациями и законодательными органами:
- требования к системе образования, профподготовке;
- требования к постоянному профессиональному росту;
- нормативные акты и профстандарты;
- профмониторинги;
- независимая проверка отчетов, документов, деклараций третьей стороной.
Меры, которые разработаны в рабочей среде. Одним из шагов предотвращения неэтичного поведения – это нанять профессиональных бухгалтеров-аналитиков или аудиторов для осуществления проверки.
Исходя, из выше изложенного получается, что соблюдать общечеловеческие и профессиональные этические нормы – это прямая обязанность и даже долг каждого бухгалтера или аудитора.
Очень много твердят о профессиональных качествах бухработников или аудиторов, но гораздо меньше делают для воспитания высококлассных специалистов. Поэтому этические проблемы еще долго будут встречаться на пути у бухспециалистов. Все присущие противоречия нужно решать достойно, но для этого необходимо изучать нормы профессионального поведения и перестраивать себя на полное их соблюдение.
Огромную роль в деле развития российского аудита сыграл Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, принятый Международной федерацией бухгалтеров. Данный Кодекс служит основой этических требований, предъявляемых к профессиональным бухгалтерам в каждой стране. Хотя представители бухгалтерских профессий во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования, они всегда обязаны соблюдать основные принципы Кодекса. В то же время в Кодексе признается, что в случае, если какое-либо национальное требование противоречит какому-либо положению Кодекса, должно выполняться национальное требование.
Кодекс исходит из-того, что за исключением специально оговоренных случаев его цели и фундаментальные принципы будут в равной мере действительными для всех профессиональных бухгалтеров вне зависимости от того, занимаются они публичной практикой или работают в промышленности, сфере торговли, государственном секторе либо в сфере образования.
Этические требования, установленные организациями - членами МФБ, предназначены обеспечить наивысшее качество работы бухгалтеров и общественное доверие к профессиональному сообществу.
В разделе «Общественные интересы» Кодекса указывается, что отличительной чертой данной профессии является признание своего долга перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает в себя клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это возлагает на представителей бухгалтерской профессии обязанность, продиктованную интересами общества.
В разделе «Цели» Кодекса говорится, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов, указанного выше. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований:
Достоверности (в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах);
Профессионализма (существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета);
Качества услуг (необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества);
Доверия (потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг).
Раздел «Фундаментальные принципы» обязывает профессиональных бухгалтеров соблюдать такие принципы, как:
и порядочность (профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг);
Объективность (профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастно- сти, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности);
Профессиональная компетентность и должная тщательность (профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью);
Конфиденциальность (профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано профессиональными или юридическими правами и обязанностями);
Профессиональное поведение (профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб репутации профессии);
Технические стандарты (профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами).
В разделе «Кодекс» сказано, что цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не предназначены для использования в целях разрешения этических проблем профессионального бухгалтера в каком-либо конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые рекомендации, касающиеся практического применения целей и фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в профессиональной бухгалтерской деятельности. Кодекс разделен на три части;
Часть «А» (применяемая ко всем профессиональным бухгалтерам) включает в себя такие разделы, как «Порядочность и объективность», «Разрешение этических конфликтов», «Профессиональная компетентность», «Конфиденциальность», «Налоговая практика», «Зарубежная деятельность», «Обнародование информации»;
Часть «В» (применяемая только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам) состоит из разделов «Независимость», «Профессиональная компетенция и обязанности в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами», «Гонорар и комиссионное вознаграждение», «Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой», «Денежные средства клиентов», «Отношения с другими, публично практикующими профессиональными бухгалтерами», «Реклама и предложение услуг»;
Часть «С» (применяемая только к наемным профессиональным бухгалтерам) содержит разделы «Конфликт обязательств по соблюдению лояльности», «Поддержка коллег по профессии», «Профессиональная компетенция», «Представление информации».
На основе международных этических норм, разработанных Международной федерацией бухгалтеров, Аудиторская палата России 4 декабря 1996 г. утвердила Кодекс профессиональной этики аудиторов, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России.
Кодекс требует от аудиторов соблюдения общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести и действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, и обязан отказаться от защиты этих интересов, если ему станет известно, что они возникли в нарушение закона либо справедливости.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и заключений.
Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов; внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
Аудитор обязан отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в его независимости
от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. К основным обстоятельствам, наносящим ущерб независимости аудитора либо позволяющим сомневаться в его фактической независимости, относятся:
Предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;
Финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
Финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);
Косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;
Родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;
Чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
Участие аудитора (руководителей аудиторской организации) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
Прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;
Рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.
Независимость аудиторской организации вызывает сомнения в следующих случаях:
Если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово - промышленную либо банковскую группу (холдинг);
Если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) либо при прямом или косвенном участии бывшего либо действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
Если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний либо инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными структурами в период, за который аудиторская организация должна оказать услуги.
Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату, или привлечь компетентных специалистов для помощи в решении поставленных конкретных задач.
Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму; постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности; сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с клиентами.
Аудитор должен соблюдать принцип конфиденциальности относительно информации клиента и требовать этого от своих помощников и всего персонала организации. Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:
Когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые могут быть затронуты;
Когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;
Для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями либо уполномоченными представителями клиентов;
Когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.
Кодекс требует от аудиторов неукоснительного соблюдения законодательства о налогообложении во всех аспектах. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан давать клиенту только в письменной форме, стремясь при этом не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также предупредив клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.
Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если эта плата зависит от объема и качества предоставляемых услуг. Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными, а также обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.
Аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии; содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора; вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан, запросив прежнего аудитора, убедиться в отсутствии профессиональных причин для отказа от такого предложения. Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.
Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов, которые в свою очередь обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.
Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской организации, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию организации, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками организации, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской организации должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. Аудиторская организация обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.
Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские организации либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий организации определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую организацию, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней организации; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской организации, с которой они прекратили трудовые отношения.
Руководители (сотрудники) аудиторской организации воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам организации. По запросу руководителя аудиторской организации, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской организации, сотрудником которой ранее являлся этот аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.
Реклама аудиторских профессиональных услуг может быть представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских организаций. Такая реклама должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающем всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.
Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.
Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор также обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.
Становление аудита в России происходит в тесной взаимосвязи с введением в повседневную практику соблюдения норм профессиональной этики аудиторов.
Бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Инвесторы, кредиторы, работодатели, правительство и население в целом полагаются на профессиональных бухгалтеров в плане достоверного и полного финансового учета и отчетности, эффективного финансового управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам. Подход и поведение бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое благосостояние всей станы.
Бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении только в том случае, если они по-прежнему будут предоставлять обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому представители бухгалтерской профессии всего мира более всего заинтересованы в соблюдении не только высокого уровня качества работы, но и этических требований, призванных обеспечить такой уровень.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998г. он был пересмотрен.
Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из 3-х частей:
Часть А - применяется ко всем профессиональным бухгалтерам.
Часть В - применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам.
Часть С - применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.
Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской профессии:
- 1. Достоверность - в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.
- 2. Профессионализм - существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.
- 3. Качество услуг - необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.
- 4. Доверие - потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.
Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:
- 1. Честность (добросовестность) - профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
- 2. Объективность - профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или не беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.
- 3. Профессиональная компетентность и должная тщательность - профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью.
- 4. Конфиденциальность - профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации.
- 5. Профессиональное поведение - профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации.
- 6. Технические стандарты - профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.
Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран.
Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров является в современных условиях России дополнительным к административному и экономическим механизмам. Его роль будет неуклонно возрастать по мере развития рыночной экономики и росту числа и роли профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров России.
Кодекс этики члена ИПБ России был утвержден в 1999г. в качестве документа общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов ИПБ.
Кодекс состоит из 6 разделов:
- 1. Введение.
- 2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерам.
- 3. Члены ИПБ, возглавляющие профессиональные организации или работающие индивидуально.
- 4. Члены ИПБ, работающие по найму.
- 5. Порядок разрешения этических конфликтов.
- 6. Дисциплинарные меры и порядок их применения.
Во введении определяются основания, цели и сфера действия Кодекса, дается определение профессионального бухгалтера, сферы деятельности и особенностей деятельности бухгалтеров, рассматриваются основные принципы деятельности бухгалтеров.
Так, целью Кодекса этики является:
- 1. Установление основных принципов, которые должны соблюдаться бухгалтерами (руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами, работающими по договорам лицами).
- 2. Формулировка правил поведения бухгалтеров, как возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально), так и работающих по найму в профессиональных организациях.
- 3. Изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.
Положения Кодекса обязательны для всех физических лиц - членов некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России», а также для членов тех общественных объединений различных категорий профессиональных бухгалтеров, которые примут решение о подчинении своей деятельности требованиям настоящего Кодекса.
Во второй части определены общие требования, предъявляемые к членам ИПБ: честность, объективность, компетентность, конфиденциальность и т. д. Третья часть определяет этические принципы деятельности бухгалтеров, возглавляющих профессиональные организации или работающих индивидуально: независимость и компетентность. В ней подробно характеризуются все ситуации, ставящие под угрозу независимость бухгалтера, как то:
- 1. Финансовое участие в делах клиента.
- 2. Трудовые отношения с организацией клиента.
- 3. Оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита.
- 4. Родственные и личные взаимоотношения.
- 5. Оплата услуг.
- 6. Судебные отношения с клиентом.
- 7. Ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.
В этой же части изложен порядок определения стоимости услуг и факторы, влияющие на величину оплаты.
В 4-ой части рассмотрены этические правила деятельности членов ИПБ, работающих по найму. Особое внимание уделено расхождению во мнениях между бухгалтером и его работодателем по вопросам профессионального характера и этическим вопросам.
5-ая часть Кодекса посвящена порядку разрешения этических конфликтов. Она содержит определение этического конфликта, характеристику факторов, вызывающих этические конфликты и порядок их разрешения.
Последний раздел Кодекса посвящен дисциплинарным мерам: их видам, порядку их применения.
Кодекс этики бухгалтера России во многом соответствует международному Кодексу этики бухгалтеров и разработан с учетом национальных особенностей хозяйственной деятельности России. Работа профессиональных ассоциаций по созданию и соблюдению кодексов этики.
Кодексы этики получили широкое распространение в зарубежном бизнесе. Они разрабатываются как различными специальными профессиональными организациями, так и отдельными фирмами и различаются по сфере распространения и обязательности исполнения. Аналогичные кодексы разработаны и в сфере бухгалтерского учета. Так, в США при получении сертификата CPA или CMA соискатель должен письменно подтвердить свое согласие с соответствующим кодексом этики.
Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров был разработан и утвержден международной федерацией бухгалтеров (МФБ). Она была создана в 1977 г. для развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной степени совпадают с целями КМСФО, однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами МФБ являются представители профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран.
Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики аудирования издает специальные руководства, в которых обобщается и анализируется практика аудирования в различных странах мира.
Работа другого комитета - Комитета по профессиональной подготовке - направлена на унификацию квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров. Комитет по этике занимается обобщением национальных кодексов этики и выработкой единого стандарта. Оба эти комитета также периодически публикуют руководства по вопросам, входящим в сферу их компетенции.
Комитет по этике определил, что каждая организация - член МФБ должна установить этические требования для своих членов, с тем, чтобы обеспечить наивысшее качество их работы и общественное доверие к профессиональному сообществу.
Для стран, которые решат принять международный Кодекс этики в качестве своего национального, МФБ подготовила примерный текст, который может быть использован Для описания статуса и применимости Кодекса в соответствующей стране. Международный кодекс этики может быть использован в качестве основы утвержденных этических требований в стране. По этому пути пошла и Россия.
В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) был создан ИПБ России в форме некоммерческого партнерства, учредителями которого являются ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ.
ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Они включают в себя руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.
Одной из задач ИПБ России является определение этических норм поведения бухгалтеров и контроль за их соблюдением всеми его членами.
2.2 Фундаментальные принципы кодекса этики бухгалтеров
Честность (добросовестность) и объективность
Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.
Профессиональный бухгалтер не должен сознательно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
- а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
- б) указанная информация содержит необдуманные (опрометчивые) заявления или информацию;
- в) в указанной информации пропущены или неясно изложены необходимые данные там, где пропуски или неясности могут вводить в заблуждение.
В случаях, когда профессиональному бухгалтеру становится известно, что существует такая связь с указанной информацией, он должен принять меры для устранения этой связи.
Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.
Профессиональный бухгалтер может оказаться в ситуациях, которые могут нарушить объективность. Практически невозможно определить и прописать все такие ситуации. Профессиональный бухгалтер не должен предоставлять профессиональные услуги в случае, если обстоятельства или взаимоотношения создают предпосылки для предвзятости мнений или чрезмерного влияния на профессиональное суждение бухгалтера или предоставлении данных услуг.
Профессиональная компетентность и должная тщательность
Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает профессионального бухгалтера:
- а) постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление заказчикам услуг и работодателям квалифицированных профессиональных услуг;
- б) действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.
Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа:
- а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;
- б) поддержание должного уровня профессиональной компетентности.
Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно работать в профессиональной среде.
Под добросовестностью понимается обязанность профессионального бухгалтера действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.
Профессиональный бухгалтер должен предпринимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и надзор (контроль).
В случаях, когда это уместно, профессиональный бухгалтер должен ставить заказчиков услуг, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.
Конфиденциальность и профессиональное поведение
Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает профессионального бухгалтера:
- а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;
- б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.
Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.
Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным заказчиком услуг или работодателем.
Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации внутри своей организации и в организации заказчика услуг.
Профессиональный бухгалтер должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.
Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и заказчиком услуг или работодателем. Меняя место работы, или приступая к работе с новым заказчиком услуг, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.
В следующих обстоятельствах от профессионального бухгалтера требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:
- а) раскрытие разрешено законодательством или санкционировано заказчиком услуг или работодателем;
- б) раскрытие требуется законодательством, например:
- · при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;
- · при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными профессиональному бухгалтеру фактов нарушения законодательства;
- в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):
- · при обзорной проверке качества работы, проводимой ИПБ России или уполномоченным органом;
- · при ответе на запрос (или в ходе расследования) ИПБ России или уполномоченного государственного органа;
- · при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.
При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен учитывать:
- а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения заказчика услуг или работодателя на раскрытие информации;
- б) является ли соответствующая информация известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);
- в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;
- г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.
Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает профессионального бухгалтера исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых профессиональный бухгалтер знает или должен знать, что они могут дискредитировать профессию. Это включает действия, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру, вероятнее всего сочло бы их негативно влияющими на репутацию профессии.
При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию. Профессиональный бухгалтер должен быть честным, правдивым и не должен:
- а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;
- б) давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других профессиональных бухгалтеров.
Особые требования к этике бухгалтера обусловлены несколькими факторами, в числе которых:
обладание большими объемами конфиденциальной информации, разглашение или некорректное использование которой может повлечь нанесение материального ущерба организации и ее работникам;
непосредственное участие в формировании и регулировании денежных потоков и движении иных видов имущества,
постоянное общение с трудовым коллективом по вопросам, носящим не только производственный характер, непосредственное участие в разработке внутренних нормативных актов, затрагивающих интересы всего персонала организации (формы и системы оплаты труда, коллективный договор, положение о премировании, нормирование труда и т.п.); возможность возникновения разногласий с руководством организации по вопросам, связанным с движением денежных средств; регулярные контакты с налоговыми и иными контролирующими органами по вопросам, носящим специальный характер и решаемым, как правило, при минимальном участии руководства организации;
работа в коллективе (или руководство коллективом) работников, деятельность которых связана с вероятностью ошибок, приводящих к материальным потерям и ко взысканиям. Исходя из перечисленного, можно сформулировать общие этические принципы для любого бухгалтерского работника вне зависимости от отраслевой принадлежности или организационно-правовой формы организации, в которой он работает.
В качестве основных этических принципов выделяются следующие.
Профессиональная честность. Нечестность в профессиональной деятельности, как правило, проявляется в попытках получить личные выгоды в ущерб интересам предприятия посредством нарушения законодательных или нормативных актов. Организация бухгалтерского учета предполагает создание и существование системы многоуровневого контроля правильности совершения учетных записей. Такая система в идеале должна означать, что любое проявление нечестности разоблачается. Это влечет за собой немедленную профессиональную дискредитацию специалиста, а также применение мер материальной, административной и уголовной ответственности.
Объективность требуется бухгалтеру во взаимоотношениях с работниками организации. Принцип объективности означает, что для всех работников должны создаваться равные условия вне зависимости от их должностного положения, личных взаимоотношений и иных факторов, которые в обычной ситуации могут стать причиной пристрастного отношения.
Принципиальность необходима при работе с руководством организации и контролирующими органами. Законодательством установлена практически одинаковая ответственность руководителя и главного бухгалтера в случае допущения нарушений законодательных и иных актов. Однако требования к уровню квалификации бухгалтера таковы, что именно перед ним в конечном счете, стоит задача обеспечения точного соответствия осуществляемых операций требованиям законодательства. Другими словами, при попытке руководства осуществить операцию, которая противоречит действующему законодательству или риск по которой слишком велик, бухгалтер должен найти аргументы, чтобы воспрепятствовать этому. Следует отметить, что после введения в действие нового трудового законодательства (с 1 февраля 2002 года) главный бухгалтер или бухгалтер может быть привлечен к полной материальной ответственности и в тех случаях, когда нарушение не принесло самому бухгалтеру материальных выгод, но явилось причиной материальных потерь для организации. Ранее за такие нарушения бухгалтер мог быть привлечен только к ограниченной материальной ответственности.
Умение хранить коммерческую тайну. Как уже отмечалось, по роду своей деятельности бухгалтер имеет доступ к большим объемам информации, которая в случае некорректного или корыстного использования может существенно ухудшить финансовые показатели деятельности организации или вообще привести ее к банкротству. Разглашение конфиденциальной информации возможно либо по неосторожности, либо в результате неправомерных действий бухгалтера, направленный на получение личной выгоды. Иногда разглашение такой информации обусловлено резким ухудшением отношений с руководством организации (в частности, предполагаемым или реальным увольнением бухгалтера). В данном случае исходить следует из того, что разглашение конфиденциальной информации может принести вред не только реальным виновникам разногласий, но и всей организации.
Профессиональное и добросовестное выполнение функциональных обязанностей. В практической деятельности данное качество проявляется в четком знании, своевременном и полном выполнении своих обязанностей, а также в постоянном самосовершенствовании и повышении квалификации (в том числе и путем самообучения).
Кроме перечисленный этических норм и правил профессиональный бухгалтер в повседневной деятельности и общении с людьми должен придерживаться общих этических принципов, таких как уважение к ценности и достоинству личности, терпимость, открытость, преданность делу и т.п.
Некоммерческие и общественные объединения бухгалтеров вырабатывают и утверждают собственные кодексы профессиональной этики бухгалтеров. Такие кодексы, например, утверждены Институтом профессиональных бухгалтеров, Клубом бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций России и рядом других организаций. Основные положения этих кодексов сводятся к совокупности перечисленных этических принципов.
Кодекс этике профессиональных бухгалтеров
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудитКОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ SIA BUSINESS PROFIT Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает...
Основные положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров международной федерации бухгалтеро
Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудитСистема этики профессиональных бухгалтеров Кодексов этики профессиональных бухгалтеров профессиональной этики профессиональных бухгалтеров ...
Статус профессионального бухгалтера
Кодекс >> Бухгалтерский учет и аудитДействуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Нормы поведения...
Этика аудиторов
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудитСистема этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Предмет исследования – деятельность системы Кодексов этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Цель работы – изучение профессиональной этики профессиональных бухгалтеров ...
Профессиональная этика бухгалтеров
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудитСтолетия в виде Кодекса этики членов Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ) ... профессиональных бухгалтеров России. Извлечение из Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов, являющихся членами Института профессиональных бухгалтеров ...