Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУК КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
КЫРГЫЗСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Ж. БАЛАСАГЫНА
Самостоятельная работа студента
По дисциплине: Аудит
На тему: Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита
Выполнил: Жоробаева Ч.
Ст. 4 курса, гр. ФКК -9-09
Бишкек 2012г.
Введение
1. Понятие аудита
Заключение
Введение
На данный момент в экономике страны происходят существенные изменения, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Финансовый контроль - один из важнейших элементов рыночных отношений. Финансовый контроль (от лат. finansia - «доход, платеж»), осуществляемый с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, является составной частью проводимого в КР контроля. При этом законодательно понятие «финансовый контроль» не определено. За последнее десятилетие произошли значительные изменения и в организации финансового контроля, и в его содержании. С одной стороны, были упразднены органы народного контроля, образованы новые контрольные органы. Особое внимание уделялось укреплению государственного финансового контроля. С другой - в условиях формирования рыночных отношений в РФ объективно возрастало значение повседневного внутрихозяйственного контроля, контроля со стороны собственников организаций и индивидуальных предпринимателей. Стало ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. В этих условиях широкое распространение получил контроль в новой для КР форме - аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами.
Такой контроль может быть государственным и независимым. Независимый контроль носит название «аудит». Главной целью аудита является обеспечение контроля над достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическим объектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Однако, несмотря на столь значительные изменения в системе финансового контроля, можно констатировать, что к настоящему времени, к сожалению, так и не выработано единого понимания системы финансового контроля, не определены принципы ее построения, единые организационные и методологические основы финансового контроля КР, отсутствует единая концепция реформирования существующей системы финансового контроля.
Аудиторские услуги в КР предлагает и так называемая Большая шестерка крупнейших аудиторских фирм мира, в которую входят Deloitte & Touche, Ernst & Young, Arthur Anderson, Price Waterhouse Cooper & Lybrant, KPMG. Каждая из этих фирм является крупной международной группой, фирмы-члены которой работают во многих странах мира. Каждая из групп, входящих в Большую шестерку, в целом предоставляет весь круг аудиторских и консультационных услуг, а отдельные фирмы, входящие в эту группу, могут иметь какую-либо специализацию (налоговое консультирование или аудит в какой-то одной сфере бизнеса и др.).
Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, внешний аудит и внутренний контроль
аудиторский доказательство контроль
1. Понятие аудита
Виды аудита
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д.
По словам известного американского специалиста в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсона аудит является деятельностью, направленной на уменьшение предпринимательского риска. Он считает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.
Аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса. Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.
Цели и задачи аудита определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-фз и федеральных правилах аудиторской деятельности.
Внешний аудит:
Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:
Независимость и объективность при проведении проверок;
Конфиденциальность;
Профессиональная квалификация;
Применение методов статистики и экономического анализа;
Применение новых информационных технологий;
Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.
Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и предоставление ему помощи в организации учета и отчетности. Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.
Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства КР. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды), либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности КР - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц (п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ). Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта.
Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.
Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции в силу закона по уполномочию государства. При этом проведение обязательного аудита не подразумевает инициативу аудируемого лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной. Проводящее обязательный аудит юридическое лицо заключает договор об оказании аудиторских услуг в качестве корпорации частного права, т.е. в рамках предпринимательской деятельности. Вместе с тем, такое юридическое лицо имеет особый статус: оно создается специально и исключительно для осуществления аудиторской деятельности, не может заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью и, осуществляя обязательный аудит, по сути, выполняет публичную функцию, поскольку, уже не частный, а публичный интерес лежит в основе этого процесса.
Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:
1). организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2). организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3). объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Кыргызской Республики финансовые показатели могут быть снижены;
4). в иных случаях, установленных федеральными законами.
Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Внутренний аудит: В экономически развитых государствах внутреннему аудиту уделяется такое же пристальное внимание, как и внешнему (аудиторские комитеты обязаны создавать все компании, акции которых котируются на бирже). Следует отметить также отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных внутреннему аудиту. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок).
Внутренний аудит -- это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
Цель внутреннего аудита -- помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:
а). оценку адекватности систем контроля -- осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
б). оценку эффективности деятельности -- осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.
Внутренний аудит может подразделяться на следующие виды:
Функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.
При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.
Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:
это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;
проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;
использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и ее филиалов и дочерних компаний.
По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие, операционный.
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.
Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты.
Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.
В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.
По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.
По методам проверки аудит бывает подтверждающим, системно ориентированным, базирующемся на риске.
Подтверждающий аудит - при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверяет и подтверждает каждую хозяйственную операцию.
Системно-ориентированный аудит - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции по функции учета.
Аудит, базирующийся на риске - такой вид аудита, когда проверка, исходя из условий работы предприятия, проводится выборочно.
2. Отличие и взаимосвязь внешнего аудита от внутреннего контроля
Внутренний аудит - принятая хозяйствующим субъектом в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций.
Функции контроля выполняют назначаемые в порядке, установленном в зависимости от организационно - правовой формы юридического лица, ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Служба внутреннего аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов.
Целью компании должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Однако, даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности.
Этой цели служит, как уже говорилось, мониторинг, но в гораздо большей степени -- внутренний аудит.
Принципиальное отличие внутреннего аудита от внешнего в его направленности: первый направлен на оценку эффективности существующей системы контроля и служит менеджменту компании, а второй -- на подтверждение достоверности финансовой отчетности и связанных с этим рабочих процессов, и служит интересам клиентов компании: поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Налаженная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, однако, заменить его не может.
Останавливаясь вкратце на модели внутреннего аудита, хочется отметить, что она далека от западного варианта и состоит из двух основных направлений. Первое -- это ревизия, которая фокусируется на проверке сохранности и эффективном использовании активов, выявлении и ликвидации задолженностей и недостач. Второе -- это собственно внутренний аудит, имеющий целью обеспечить достоверность бухгалтерско-финансовой отчетности, оптимизировать налогообложение и способствовать сохранности активов компании. Однако, сейчас происходит осмысление западной практики внутреннего аудита и сближение нашего и западного понимания целей и методов внутреннего аудита. Внутренний аудит перерастает из функции, первоначально ориентированной на проверку финансово-бухгалтерской отчетности и минимизацию налогов, в функцию, охватывающую все аспекты деятельности компании.
Итак, главным отличием внешнего аудита от внутреннего является постановка перед ними разных целей, ориентированных у первого на собственников и защиту их интересов, а у второго - на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджеров.
Имеются также отличия работы ревизионной комиссии (ревизора) от деятельности службы внутреннего аудита.
Наиболее общие аспекты необходимости внутреннего аудита заключаются в следующем:
позволяет совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;
проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ, выявляют резервы производства и наиболее перспективные направления развития;
внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют и консультативные функции в отношении должностных лиц, финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.
Особенно важен внутренний аудит в том случае, если компания имеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения. Центральному же руководству необходима достоверная информация об их деятельности, для того чтобы осуществлять контроль и оценку принятых решений в целом.
Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлению компанией.
Наличие эффективного внутреннего аудита в последние годы стало в глазах инвесторов одним из важнейших символов приверженности компании должному уровню менеджмента. Более того, наличие или отсутствие внутреннего аудита в публичной компании рассматривается как важный фактор эффективности деятельности.
Следует также отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.
Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.
Во-вторых, внешний аудит, в рамках оказания аудиторских услуг, не делает оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно является одной из задач аудита внутреннего.
В-третьих, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам внешних заинтересованных сторон -- потенциальных инвесторов, кредиторов и др., в то время как внутренний аудит служит, прежде всего, интересам советов директоров и менеджеров компании.
Подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит (если внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором), но не может отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора.
Заключение
Таким образом, в ходе написания данной работы, мной были раскрыты следующие задачи: изучила сущность аудита; описала основные характеристики видов аудита; проанализировала методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры; раскрыла понятие внешнего контроля, его роль в деятельности организаций; раскрыла основные отличия между внешним аудитом и внутреннем контролем.
Из вышеописанного материала можно прийти к следующему выводу, что внутренний аудит является одним из наиболее действенных инструментов выявления возможностей для повышения эффективности бизнеса и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании.
Еще до недавних пор внутренний аудит в компании во многих случаях играл роль «золушки», которая выполняет нелегкую и не всегда чистую работу и которую, по большому счету, никто не любит. Но постепенно подобное отношение чудесным образом изменилось. Сегодня внутренний аудит -- в моде, и многие руководители и собственники хотели бы внедрить его у себя в компаниях, часто не вполне осознавая огромный потенциал, которым тот обладает. Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабные задачи, повышаются требования к нему самому и, соответственно, растет нагрузка на внутренних аудиторов.
Решение о том, необходим ли в компании внутренний аудит, принимают собственники и высшее исполнительное руководство компании. Определяется это решение многими факторами, к которым, прежде всего, относятся: разделение функции владения и управления бизнесом; размеры и структурная разветвленность компании; уровень рисков, присущих деятельности компании.
Список использованных источников
1. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307 ФЗ Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009
2. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009
3. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита: постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. N 706 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009
4. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 25.08.2006г.) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] Компания «Консультант Плюс» - Послед. обновление 15.09.2009
5. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07 05-06/302) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] Компания «Консультант Плюс». - Послед. обновление 15.09.2009
6. Аудит [Текст]: учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. - 260 с. - ISBN 978-5-9776-0026-2
7. Андреев, В.К. Правовое регулирование аудита в России [Текст]
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Возникновение аудита в мировой практике как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов. Сущность и виды внешнего аудита. Взаимодействие и отличия внешнего аудита и системы внутреннего контроля.
курсовая работа , добавлен 05.04.2015
Понятие и экономическая сущность внешнего и внутреннего аудита на предприятии, их значение в деятельности современной организации. Особенности данных разновидностей аудита. Взаимосвязь и отличительные признаки, черты внутреннего и внешнего аудита.
курсовая работа , добавлен 12.11.2010
Понятие и виды внутреннего и внешнего финансово-экономического контроля. Важные классификационные признаки внутреннего и внешнего аудита. Общие цели внешнего государственного контроля. Взаимосвязь и различия внешней и внутренней аудиторской проверки.
реферат , добавлен 17.05.2011
Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.
курсовая работа , добавлен 07.10.2004
Исследование сущности и принципов аудита, его места в системе финансового контроля. Анализ особенностей организации внешнего и внутреннего аудита. Порядок создания аудиторских организаций в качестве субъектов аудита. Аудиторская проверка: формы и методы.
курсовая работа , добавлен 20.12.2015
Цели и задачи внешнего, внутреннего, обязательного или инициативного аудита. Факторы, ограничивающие его надежность. Подходы к выбору аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Основные процедуры сбора аудиторских доказательств.
контрольная работа , добавлен 16.11.2014
Определение, основные характеристики, функции и цели внутреннего аудита предприятия. Анализ взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля. Порядок и особенности соблюдения процедуры аудиторского контроля. Права и обязанности внутренних аудиторов.
курсовая работа , добавлен 26.07.2010
Особенности внутреннего аудита учета и сохранности материально-производственных запасов. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие. Аудиторская проверка - форма внешнего контроля, цели ее организации. Отчетность аудита.
контрольная работа , добавлен 24.09.2011
Взаимосвязь, цели, задания и отличия внешнего и внутреннего аудита. Порядок реализации материалов аудиторской проверки. Контроль качества проведения аудита. Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков. Понятие сопутствующих аудиторских услуг.
контрольная работа , добавлен 28.09.2010
Понятие и сущность аудита, история его возникновения, объекты и виды. Задачи и цели проверок финансовой деятельности организаций. Состояние рынка аудиторских услуг и его новые концепции. Особенности внешнего аудита и его роль в управлении компанией.
Одним из интересных и новых направлений для российского аудита является разработка внутренних стандартов обеспечения взаимодействия внешних аудиторов с внутренними в процессе аудита, так как внутренний аудит для российской теории и практики - понятие относительно новое, в то время как за рубежом он известен уже с конца XIX в. на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, транспорта, связи, имеющих сложную управленческую структуру.
Общие рамки взаимодействия внешних и внутренних аудиторов в ходе независимой (внешней) проверки установлены РСА «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Основные положения этого стандарта соответствуют Международному стандарту аудита МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Принятые на момент написания книги федеральные стандарты аудита также указывают на необходимость координации действий внутренних и внешних аудиторов в процессе аудита. Так, согласно ФСА № 3 «Планирование аудита» в общем плане аудита должны быть отражены характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита. ФСА № 2 «Документирование аудита» указывает на необходимость включения в рабочие документы доказательств, подтверждающих факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту, и сделанные аудитором выводы.
Независимые аудиторы в России пока взаимодействуют с отделами внутреннего аудита не так тесно, как их зарубежные коллеги. Причин тому несколько. Так, согласно действующим нормативным документам внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами аудиторской деятельности. Целью проведения обязательного аудита является формирование мнения и последующее его выражение во всех существенных аспектах о достоверности аудируемой бухгалтерской отчетности.
Аудиторские организации в своей практической работе обязаны следовать установленным федеральным стандартам аудиторской деятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность лицензируется в установленном нормативными актами порядке. Перечисленные требования в отношении российских внутренних аудиторов отсутствуют. В настоящее время российский внутренний аудит существенно отличается не только от внешнего аудита, но и от внутреннего аудита своих зарубежных коллег. Основные отличия, по мнению специалистов, вызваны тем, что:
независимость внутренних аудиторов условна, ибо определяется их подчиненностью в организации непосредственно директору или его заместителю, правлению или собранию акционеров. Отсутствуют как законодательные, так и этические нормы, подчеркивающие независимость внутренних аудиторов от непосредственного влияния руководства хозяйствующего субъекта и его подразделений;
отсутствуют профессиональные стандарты деятельности внутренних аудиторов;
отсутствуют единые требования к профессиональному и образовательному уровню внутренних аудиторов.
Однако главное отличие внутренних и внешних аудиторов в России состоит не в целях и задачах, которые они призваны решать, а в том, что на практике внутренним аудитом на российских предприятиях называются службы и подразделения, которые не в состоянии выполнить функции и задачи, присущие этому понятию. Необходимость роста профессионализма внутренних аудиторов проявляется во все возрастающих потребностях и собственников, и менеджмента, и акционеров предприятий, и внешних аудиторов.
Как правило, во внутреннем аудите нуждаются организации, имеющие:
сложную организационную структуру;
осуществляющие финансово-хозяйственные операции во взаимодействии с другими экономическими субъектами.
Выделяемое специалистами применение внутреннего аудита исключительно для предприятий, имеющих систему обособленных структурных подразделений, отвечает первому направлению.
Ко второму направлению можно отнести: финансово-промышленные группы, дочерние общества, полные товарищества, товарищества на вере, простые товарищества. В аудите все перечисленные организации объединяются понятием «связанные стороны».
Финансово-промышленная группа (ФПГ) - это совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.
Не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания ФПГ представляет всем участникам ФПГ, полномочному государственному органу отчет о деятельности ФПГ по форме, устанавливаемой Правительством РФ, а также публикует указанный отчет. Этот отчет составляется по результатам проверки деятельности ФПГ независимым аудитором, т.е. деятельность ФПГ подлежит обязательному аудиту. Все изложенное позволило сформулировать определение внутреннего аудита для ФПГ.
Внутренний аудит ФПГ - система контрольных действий, осуществляемых по поручению совета управляющих ФПГ (холдинга) специальным структурным подразделением, подчиняющимся только совету управляющих, за деятельностью предприятий, входящих в холдинг, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвующих в их осуществлении.
Однако создание адекватного внутреннего стандарта осложняется тем, что во мнениях специалистов отсутствует единство относительно того, что представляет собой внутренний аудит, каковы его цели и функции, как реализуются функции внутреннего аудита и каковы его методы.
Даже исходя из названия цели внутреннего и внешнего аудита не могут различаться значительно, так как задача аудита, с одной стороны, состоит в раскрытии преднамеренных или непреднамеренных ошибок, проникших в проверяемый аудитором бухгалтерский отчет, и защите собственности владельцев предприятия; с другой стороны - в проверке и улучшении внутреннего контроля на проверяемом предприятии; с третьей - в анализе эффективности работы организации и ее менеджеров с вытекающими из этого анализа рекомендациями. Поскольку понятие «эффективность работы организации»
чрезвычайно широко, то оно охватывает большинство сопутствующих аудиту услуг. Одновременное следование всем трем задачам расширяет сферу действия и возможности аудиторских организаций.
Внутренний "стандарт - методика оценки действий внутреннего аудита - основан на сходстве в целях, функциях, методах и прочих аспектах внутреннего и внешнего аудита, так как именно оно позволяет внешнему аудитору использовать результаты работы внутреннего аудита.
По мнению большинства специалистов, внутренний аудит имеет следующие особенности: это независимая деятельность, проводимая внутри организации; это деятельность, направленная на оценку эффективности работы организации.
К особенностям целевой направленности внутреннего аудита, выделяемой всеми авторами, можно отнести следующие: более эффективное управление организацией; защита законных интересов предприятия и его собственников; выявление текущих проблем предприятия.
Все эти цели, несомненно, имеют место, однако в контексте взаимодействия внешнего аудита с аудитом внутренним не они являются определяющими. Для внешнего аудита наиболее важной является цель, состоящая в обеспечении достоверности данных бухгалтерской отчетности. Другая цель внутреннего аудита - помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении ими своих функций (неоднократно отмечавшаяся автором) - совпадает с аналогичной целью внешнего аудита.
Согласно РСА «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом следует понимать организованную хозяйствующим субъектом, действующую в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Таким образом, для того чтобы оценить возможность полагаться на работу внутренних аудиторов, внешним аудиторам необходимо выяснить цель (цели) деятельности внутренних аудиторов для установления аналогичности их цели (целям) внешних аудиторов.
Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности; повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений; подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.
Внутреннему аудиту свойственны функции, перечисленные в таблице 1, имеющей вид рабочего документа аудита, который заполняется в процессе оценки деятельности службы внутреннего аудита (если службе внутреннего аудита присуща какая-либо функция, указанная в таблице, аудитор ставит знак «+», если служба внутреннего аудита наделена какой-либо функцией, не указанной в таблице 1, рабочий документ - таблица - дополняется новой строкой. Впоследствии служба методологии аудита аудиторской организации должна проанализировать это дополнение и расширить стандартный набор функций службы внутреннего аудита).
Однако все функции могут быть сведены к четырем основным направлениям деятельности внутренних аудиторов: оценке и контролю эффективности системы управления; собственно аудиту; консультационной деятельности; функциям, связанным с внешним контролем и оценкой деятельности организации.
Таблица 1
Функции, присущие службе внутреннего аудита аудируемой организации
Определение |
Признак наличия данной функции у службы внутреннего аудита аудируемой организации |
Проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распределения полномочий и ответственности между сотрудниками и др.) | |
2Проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эффективности использования всех видов ресурсов, соблюдения расчетной дисциплины, полноты и своевременности внесения налоговых платежей | |
3Экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности | |
4Проверка достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли | |
5Разработка предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, расчетов, изменению структуры производства и управления, повышению эффективности программ развития | |
6Анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия | |
7Консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, права и др. | |
8Организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов | |
9Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью | |
10Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала | |
11Компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д. | |
12Проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров | |
13Оценка экономичности и эффективности операций организации | |
Проверка уровня достижения программных целей | |
15Проверка системы контроля, направленной на выработку политики компании в рамках законодательства | |
16Подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений |
Первое из перечисленных направлений получило название - управленческий аудит, под которым подразумевается изучение деловых операций в целях выработки рекомендаций по рациональному использованию ресурсов, достижению конечного результата и определению политики организации. Он помогает руководителям в выполнении их функций и приводит к повышению прибыльности.
Аудиторы службы внутреннего аудита могут решать и другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации. Таким образом, граница между отдельными направлениями деятельности внутреннего аудита более чем условна, и внутренний аудит может, как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач. Функции и задачи конкретного подразделения внутреннего аудита определяет создавший его управляющий орган.
Из перечисленных в табл. 1 функций, выполняемых внутренними аудиторами, внешних аудиторов интересуют исключительно функции, направленные на обеспечение достоверности информации, учитываемой и формируемой в системе бухгалтерского учета, а именно:
проверка соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам процедур контроля при совершении хозяйственных операций;
проверка наличия, состояния и правильности оценки активов;
экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;
проверка достоверности учета доходов и расходов, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли.
Следовательно, при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов внешним аудиторам необходимо установить, возложены ли на внутренних аудиторов функции, аналогичные функциям внешних аудиторов.
Большинство специалистов сходятся во мнениях относительно того, что внутренний аудит может принимать различные организационные формы. Функции внутреннего аудита могут выполнять назначаемые собственниками и (или) руководством хозяйствующего субъекта: ревизоры, ревизионные комиссии; специальные службы внутреннего аудита; отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта; привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы. Форма зависит от различных факторов, определяющих вид деятельности, объем экономических показателей, сложившуюся систему управления.
Внутрихозяйственный контроль может проводить служба (отдел, группа) внутреннего аудита, являющаяся самостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба создается для проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников.
Таким образом, внутренний аудит - это структура, дополняющая структурно-функциональную систему внутреннего контроля и входящая в ее конфигурацию у некоторых организаций.
Внутренний контроль в его структурно-функциональной форме присущ каждой организации, так как сотрудники этой организации наделены должностными (в том числе контрольными) обязанностями. Система внутреннего контроля не может быть заменена внутренним
аудитом. Дополнительно созданная в организации служба внутреннего аудита может только укрепить, усилить систему внутреннего контроля, но никак не подменить ее. Внутренний контроль, в отличие от внутреннего и управленческого аудита, понятие более широкое, и, кроме того, он должен присутствовать в той или иной мере в каждой организации, независимо от вида деятельности, численности работников, формы собственности, организационно-правовой формы и других факторов. Внутренний аудит - это дополнительный эшелон контроля, предшествующий аудиторскому, за достоверностью бухгалтерской отчетности и эффективностью функционирования имеющейся системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит, как полагают отдельные специалисты, присущ крупным и некоторым средним организациям, в основном обладающим следующими особенностями:
усложненной организационной структурой (дивизиональной, матричной, конгломератной);
многочисленностью филиалов, дочерних компаний;
разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;
стремлением органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.
По мнению других специалистов, внутренний аудит характерен исключительно для предприятий, имеющих систему обособленных структурных подразделений, третьи высказываются о необходимости организации службы внутреннего аудита во всех организациях. Так, по мнению аудиторов аудиторской организации «Юникон» - А. Веренкова, А. Гапоника, Г. Шафронской, «внутренний аудит является необходимым элементом управленческого контроля в организациях всех форм собственности. В настоящее время совершенствование внутреннего аудита является одним из способов повышения эффективности системы управления предприятия» 1 .
Сходство внутреннего и внешнею аудита проявляется также в использовании одинаковых методов для достижения заданной цели - обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.
При внутреннем и внешнем аудите применяются аналогичные методы, в частности анализ систем внутреннего контроля и проведение выборочных проверок при аудиторском тестировании.
Таким образом, внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов необходимо ознакомиться с методами работы внутренних аудиторов, чтобы установить адекватность их цели.
Внутренний и внешний аудит объединяет информационная база их деятельности. Она является единой - внутренние и внешние аудиторы при проверках используют одни и те же данные бухгалтерского учета и отчетности. Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса. Так, внешние аудиторы могут пойти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгалтерской отчетности, используя работу внутренних аудиторов. При этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консалтинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Руководство проверяемых хозяйствующих субъектов может сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функционирующую службу внутреннего аудита, которая может предоставлять информацию не только по вопросам бухгалтерской отчетности, но и по другим вопросам.
На рис. 1 представлена последовательность оценки внутреннего аудита в ходе внешней аудиторской проверки, основанная на постулатах, изложенных выше.
Мнение о деятельности внутреннего аудита формируется аудиторской организацией на стадии планирования предстоящей проверки. В процессе рассмотрения работы внутреннего аудита изучают:
организационный статус: положение о службе внутреннего аудита в системе управления проверяемого предприятия, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, наличие ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками аудируемого лица на внутренний аудит;
компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, кадровая политика в области найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих перед ними задач;
профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание рабочих программ и рабочей документации;
функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или) собственниками аудируемого лица рекомендаций внутреннего аудита.
При принятии решений использовать работу службы внутреннего аудита как основы для модификации объема и характера планируемых процедур должны быть согласованы с руководством хозяйствующего субъекта и службой внутреннего аудита вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних аудиторов и совместным планом действий. Содержание и объем конкретной работы внутренних аудиторов, используемой внешним аудитором, зависит от оценки аудиторского риска, существенности рассмотренного объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита.
4. Сбор сведений об особенностях деятельности внутреннего аудита у аудируемого лица
5. Определение, насколько служба внутреннего аудита выполняет проверки бухгалтерской отчетности и может быть полезна внешним аудиторам
7. Документирование отсутствия у аудируемого лица самостоятельной службы внутреннего аудита или несоответствия задач этой службы целям внешнего аудита
8. Проведение дальнейшего тестирования
Практика показывает, что основная причина отказа внешних аудиторов от использования работы внутренних аудиторов состоит не в том, что внутренние аудиторы работают неэффективно, а в том, что фактически выполняемые ими функции не связаны с обеспечением достоверности бухгалтерской отчетности. Внешний аудитор принимает решение полагаться на работу внутреннего аудита, когда уверен, что его цель, функции и методы направлены на обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности на основе применяемых средств системы внутреннего контроля. Если аудиторской организацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, то работа и рабочие документы внутреннего аудита детально изучаются.
Последовательность действий при оценке работы внутренних аудиторов представлена на рис. 2. В ходе этого процесса внешние аудиторы должны убедиться в том, что:
программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;
работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованны полученными ими данными и соответствуют Существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;
зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.
По завершении каждой процедуры аудитор документирует сделанные выводы и рассматривает вопрос о целесообразности дальнейшего тестирования. В случае признания (по результатам предварительного тестирования) специалистов внутреннего аудита компетентными и достижения взаимопонимания между внешними и внутренними аудиторами может быть решен вопрос о непосредственной помощи внутренних аудиторов при проведении процедур внешнего аудита. Порядок привлечения внутренних аудиторов к этой работе следует согласовывать с руководством аудируемого лица.
Качество работы внутреннего аудита оказывает определенное влияние также на проведение аудиторских проверок внешними аудиторами.
Эффективная работа отдела внутреннего аудита:
позволяет внешним аудиторам не проводить детальную проверку, так как внешний аудитор может в определенной мере доверять внутренним;
помогает аудиторам в раскрытии ошибок и нарушений. При этом существенно снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением объема независимых процедур;
повышает степень надежности СВК проверяемого предприятия и, следовательно, как одна из составляющих влияет на оценку аудиторского риска, принимаемого внешними аудиторами.
Однако ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации не может быть уменьшена или разделена с внутренними аудиторами.
Выводы, которые сделал независимый аудитор в процессе изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, отражаются в рабочей документации аудита.
Приведенный внутренний стандарт изучения службы внутреннего аудита отличает несколько иной подход, чем в ранее представленных стандартах - он скорее напоминает «информацию к размышлению» в части теоретических выкладок и обобщения мнений специалистов, однако снабжен блок-схемами технологического процесса исследования.
Для дальнейшего совершенствования представленной методики исследования организации внутреннего аудита аудируемых лиц следует выделить два направления:
проверку организации службы внутреннего аудита;
проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в условиях функционирования внутреннего аудита.
Основными элементами таких стандартов-методик проверки должны стать: оценка влияния факторов на надежность контрольной среды; описание системы бухгалтерского учета; описание и оценка организованных для этих целей средств внутреннего контроля; состав тестов средств внутреннего контроля.
1Краев А.В., Краева О.А., Богомолов A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты. - М., ПРИОР, 2002
1Морозова Ж.А. (руководитель отдела методологии и консультирования ООО «Берг и партнеры. Налоговый консалтинг» Внутренний стандарт «Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности» // Аудиторские ведомости, 2004. - № 3.)
1Веренков А.И., Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости, 200!. - № 8.
Для аудитора, который проводит установленный законом внешний аудит, весьма важно исследовать роль, которую играет в организации внутренний аудит, с целью уменьшения дублирования работы. Это не зависит от того, охватывает внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных ценностей или финансовый менеджмент.
Внутренний аудит осуществляется специальной службой предприятия или его работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству предприятия. Внутренний аудит - это внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.
При надлежащей организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц субъектов хозяйствования за выполнение ими своих обязанностей, предупреждению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязанностями экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, который проводится в отдельных субъектах хозяйствования в обязательном порядке в соответствии с законодательством.
Одновременно, между внутренним и внешним аудитом есть существенные различия в уровнях независимости, цели и времени проведения проверок, о чем свидетельствует информация, приведенная в таблице 6.2. Потребность во внутреннем аудите все чаще возникает в средних и крупных субъектов хозяйствования, что связано с усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономических методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства с их сегментами и государством. Кроме того, внутренний аудит необходим для предупреждения нерациональных расходов, потерь и хищений материальных и денежных ценностей организации, своевременного предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по выходу из финансового кризиса. Иными словами, внутренний аудит - это постоянный контроль за эффективностью управления деятельностью организации и ее структурными подразделениями.
Таблица 6.2
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
Элементы | Внутренний аудит | Внешний аудит |
1 | 2 | 3 |
Границы, объект | Определяется руководством. В начале развития целью было обеспечение сохранности активов и недопущение убытков. Сегодня внимание акцентируется на функциональном аудите информационных систем | Определяется уставом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации. В некоторых странах развивается операционный аудит |
Квалификация | Определяется требованиями управленческой структуры. Имеет меньшую степень независимости и более низкий профессиональный уровень | Строго определяется Законом Украины "Об аудиторской деятельности "", имеет высший степень независимости |
Методы | Методы, используемые, имеют очень много общего, особенно в отношении анализа систем внутренней контроля и применения выборочных проверок при аудиторском тестировании. Отличие - в детальности и точности проверок | |
Цель | Определяется руководством или планами внутренних аудиторов | Вытекает из законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешних потребностей |
Объект | Активы, пассивы, хозяйственные процессы и их отражения в учете, отчетности | Достоверность финансовой отчетности при подтверждающем аудите |
Субъект | Работники отделов внутреннего аудита, подчиненные руководству предприятия | Независимые аудиторы, которые имеют сертификат и свидетельство о внесении в реестр лиц, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью |
Постановка задач | Определяется руководством, исходя из потребностей управления | Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором (аудиторской фирмой) |
Информационная база аудита | Финансовая и не финансовый информация о реальных процессах предприятия | Финансовая отчетность и данные текущего бухгалтерского учета процессов хозяйствования |
Организация работы | Выполнение конкретных задач руководства | Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудита |
Утверждение планов аудита | Руководством предприятия | Руководством аудиторской фирмы |
Отчетность | Перед руководством предприятия в форме отчетов, аналитического обзора, экспертиз по объектам, которые проверялись. | Аудиторский отчет передается клиенту, аудиторское заключение может быть обнародован. |
Внутренний аудит может быть осуществлен специально созданным подразделением аппарата управления и быть подотчетным руководителю организации.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных прав предприятия и его собственников (акционеров).
Результаты деятельности внутренних аудиторов используются внешними аудиторами. Оценка функции внутреннего аудита значительно влияет на мнение внешнего аудитора относительно возможного использования результатов работы внутреннего аудитора. Не следует забывать о том, что во всех случаях независимость внутреннего аудита является относительной, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадров предприятия. Поэтому на разных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков, что и должно стать предметом изучения внешнего аудитора.
Алгоритм изучения работы внутреннего аудитора, ее оценка и принятие решения внешним аудитором о доверии к внутреннему аудиту показан на рис. 6.6.
Сотрудничая с внутренними аудиторами, внешние аудиторы могут значительно повысить эффективность своих проверок. Независимые аудиторы, или аудиторские фирмы, которые осуществляют проверку, должны иметь представление о деятельности внутренних аудиторов данного предприятия. В процессе ежегодной аудиторской проверки внутренние аудиторы под контролем независимых аудиторов могут выполнять отдельные работы. Но ответственность за выводы, сделанные по результатам проверки, полностью лежит на независимых аудиторах.
Вопросы для самоподготовки
1. Какие системы внутреннего контроля Вам известны?
2. Сформулируйте цель внутреннего контроля.
3. Как формируется среда внутреннего контроля?
4. Как влияет на организацию внутреннего контроля общее состояние экономики?
5. Приведите составляющие системы бухгалтерского учета как элемента структуры внутреннего контроля.
6. На каком этапе аудитором изучается система внутреннего контроля?
7. Приведите основные методы изучения системы внутреннего контроля.
8. Обязательно документирования результатов изучения системы внутреннего контроля?
9. Какие тесты по изучению и оценке системы внутреннего контроля Вам известны?
10. Дайте определение внутреннего аудита.
11. Какова роль внутреннего аудита в системе управления предприятием?
12. Какова роль внутреннего аудита в обеспечении сохранности активов предприятия?
13. Каким образом внутренний аудитор проводит оценку качества информации, выдаваемой управленческой системой?
14. Какие задачи внутреннего аудита?
15. Что является общим и отличным между внутренним и внешним аудитом?
16. Какая связь между внутренним и внешним аудитом?
17. Приведите объекты внутреннего аудита при проведении операционного аудита.
18. При каких условиях целесообразно проводить внутренний аудит?
Управление рисками, аудит и внутренний контроль Филатов Александр Александрович
4. Взаимодействие внутреннего аудита с внешним аудитором и другими субъектами системы внутреннего контроля компании Взаимодействие с внешним аудитором
4. Взаимодействие внутреннего аудита с внешним аудитором и другими субъектами системы внутреннего контроля компании
Взаимодействие с внешним аудитором
Руководитель внутреннего аудита координирует взаимодействие внутреннего аудита с внешним аудитором компании.
Внутренний аудит и внешний аудитор могут взаимодействовать в рамках:
– обмена информацией о результатах оценки эффективности СВК компании, в том числе за подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– обсуждения планов деятельности внутреннего аудита и внешнего аудитора с целью их координации и минимизации двойной работы;
– анализа эффективности внедрения корректирующих мероприятий, направленных на устранение недостатков СВК компании за подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Результаты работы внутреннего аудита могут быть использованы внешним аудитором в рамках проведения процедур внешнего аудита. В этом случае внешний аудитор проводит предварительную оценку результатов работ внутреннего аудита согласно требованиям применимых стандартов аудита. Руководителю внутреннего аудита рекомендуется оказывать содействие внешнему аудитору в проведении такой оценки.
Руководитель внутреннего аудита на ежегодной основе обсуждает с советом директоров (комитетом по аудиту) эффективность процесса внешнего аудита (включая эффективность координации деятельности внутреннего и внешнего аудита).
Взаимодействие с другими субъектами системы внутреннего контроля
Внутренний аудит может использовать в своей деятельности результаты работы других субъектов СВК и иных заинтересованных сторон, которые в силу своего функционала так же, как и внутренний аудит, осуществляют мониторинг и оценку системы внутреннего контроля по отдельным направлениям деятельности (в том числе комплаенс-служба, подразделение по управлению рисками, служба безопасности и другие специализированные подразделения, а также ревизионная комиссия, далее – «субъекты СВК и иные заинтересованные стороны»). В целях выявления рисков с недостаточным или дублирующим покрытием субъектами СВК и/или заинтересованными сторонами руководитель внутреннего аудита14 разрабатывает схему (карту) взаимодействия субъектов СВК и иных заинтересованных сторон, осуществляющих мониторинг и оценку СВК по отдельным направлениям деятельности («карта гарантий») – документ, определяющий сферы ответственности субъектов СВК и иных заинтересованных сторон в отношении отдельных рисков компании. Схема (Карта) взаимодействия субъектов СВК и иных заинтересованных сторон может включать следующую информацию:
– перечень бизнес-процессов компании;
– перечень рисков компании;
– лиц, ответственных за управление рисками компании (владельцев риска);
– субъекты СВК и иные заинтересованные стороны, осуществляющие мониторинг/оценку в отношении каждого из рисков.
При разработке схемы (карты) руководитель может использовать имеющиеся в компании классификатор рисков и процессов, карту рисков, другие внутренние документы компании, определяющие схемы взаимодействия субъектов СВК и иных заинтересованных сторон, осуществляющих мониторинг и оценку СВК по отдельным направлениям деятельности.
В случае если внутренний аудит полагается на результаты работы других субъектов СВК и иных заинтересованных сторон, руководителю внутреннего аудита рекомендуется предварительно оценить качество и надежность результатов работ (в т. ч. применяемую методологию, процедуры и техники, используемые при оценке, объем и характер работ и проч.).
Взаимодействие с государственными надзорными органами
Внутренний аудит в рамках своей деятельности взаимодействует с государственными надзорными органами в порядке, предусмотренном законодательством и соответствующими внутренними нормативными документами компании, в том числе со Счетной палатой Российской Федерации, а также другими государственными надзорными органами по вопросам, относящимся к компетенции внутреннего аудита.
Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис Александрович10. Организация системы внутреннего контроля в банке. Банк организует внутренний контроль с учетом рекомендаций по организации внутреннего контроля за рисками банковской деятельности. Система внутреннего контроля организуется органами управления банка,
Из книги Контроль и ревизия: конспект лекций автора Иванова Елена Леонидовна10. Принципы системы внутреннего контроля Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.1. Принцип ответственности.2. Принцип сбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзя
Из книги Государственные и муниципальные финансы автора Новикова Мария Владимировна11. Составляющие системы внутреннего контроля Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита,
Из книги Контроль и ревизия автора Иванова Елена Леонидовна12. Классификация системы внутреннего контроля Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особенности ее составных элементов, а для этого
Из книги Международные стандарты аудита: Шпаргалка автора Автор неизвестен38. Взаимодействие Счетной палаты с другими контрольными органами РФ Контрольные органы Президента РФ и Правительства РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Служба внешней разведки РФ, правоохранительные органы, контрольные органы субъектов РФ, Центральный банк РФ и
Из книги Организация управленческого учета в строительстве автора Чернышев В. Е.11. Принципы системы внутреннего контроля Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.1. Принцип ответственности.2. Принцип сбалансированности.3. Принцип подконтрольности каждого субъекта
Из книги Логистика автора Савенкова Татьяна Ивановна31. ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ У СУБЪЕКТОВ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ Обслуживающая организация – это фирма, которая оказывает различные услуги по ведению бухгалтерского учета, подготовке финансовой отчетности. В этих
Из книги Аудит. Шпаргалки автора Самсонов Николай Александрович9.1. Задачи, проблемы и практический опыт автоматизации системы внутреннего контроля Автоматизация на протяжении нескольких десятилетий является одним из наиболее перспективных направлений совершенствования системы учета и контроля.Автоматизацию системы
Из книги Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы автора Крышкин Олег1. 12. Взаимодействие логистики с другими организационными процессами Осуществление логистической деятельности тесно переплетается с другими видами деятельности на предприятии. Зачастую логистическая функция «растаскивается» по различным службам: одно подразделение
Из книги Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму автора Уткина Светлана Анатольевна72. Использование внутреннего аудита внешним аудитом Средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских
Из книги Управление рисками, аудит и внутренний контроль автора Филатов Александр АлександровичРегламентация деятельности функции внутреннего аудита Деятельность функции внутреннего аудита должна определенным образом регламентироваться. Следует заметить, что слово «регламент» многие понимают как письменный свод неких правил и установок, регулирующих
Из книги автораДокументирование работы внутреннего аудита Процесс документирования приводит к созданию рабочей документации. Любое ПВА выигрывает от внедрения оптимальной системы документирования работы в рамках аудиторских проектов. Наличие такой системы имеет ряд следующих
Из книги автора5.6. Использование системы внутреннего контроля Одним из важнейших способов обнаружения всех видов ошибок является внутренний контроль. Система внутреннего контроля – это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений
Из книги автора3. Место внутреннего аудита в организационной структуре компании Решение об организации внутреннего аудита принимается советом директоров, который также несет ответственность за контроль качества работы внутреннего аудита компании.Функция внутреннего аудита может
Из книги автораМетодические рекомендации по организации взаимодействия с внешним аудитором в процессе организации и проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Введение Взаимодействие совета директоров (наблюдательного совета), в том числе его комитета
Из книги автора2. Взаимодействие с внешним аудитором в процессе проверки внешним аудитором достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.1. Координирующая роль комитета по аудиту для обеспечения эффективного рабочего взаимодействия30Комитет по аудиту должен стремиться