1. Учет уставного капитала
2. Учет расчетов с учредителями и собственных акций (долей)
3. Учет добавочного капитала
4. Учет резервного капитала и целевого финансирования
1. Учет уставного капитала
Собственный капитал организации представляет собой всю совокупность ее собственных средств, полученных из различных источников или созданных в процессе хозяйственной деятельности. Он состоит в основном из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Основу собственного капитала организации составляет уставный капитал, зафиксированный в уставных учредительных документах.
При первоначальном признании покупатель измеряет условные обязательства, которые признаются отдельно в соответствии с пунктом 36 по наивысшему. Требование в соответствии с пунктом 48 не применяется к контрактам, указанным в соответствии с МСФО. Такие кредитные обязательства в соответствии с пунктом 37 признаются отдельно как часть распределения стоимости комбинации только в том случае, если ее справедливая стоимость может быть надежно оценена. Условные обязательства, признанные отдельно в составе распределения затрат по объединению бизнеса, исключаются из сферы действия МСФО.
Вновь созданная организация может начать свою уставную деятельность только при наличии первоначального капитала, который формируется за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Самый распространенный способ формирования уставного капитала - внесение денежных средств.
На дату приобретения покупатель приобретает. Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, представляет собой платеж, сделанный покупателем в ожидании будущих экономических выгод от актива, который нельзя различать и признавать отдельно. В той степени, в которой идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании не соответствуют критериям пункта 37 для раздельного признания на дату приобретения, это влияет на сумму, признанную в качестве гудвила. Это объясняется тем, что гудвилл оценивается по остаточной стоимости объединения бизнеса после признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании.
В государственных организациях собственный капитал образуется за счет выделенных ему государством основных и оборотных средств. Коммерческие организации образуют свой капитал за счет вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество создаваемой организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Величина уставного капитала является показателем деятельности организации, она показывает, что у организации есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации.
После первоначального признания приобретатель оценивает гудвил, приобретенный в результате объединения бизнеса по первоначальной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Репутация, приобретенная при объединении бизнеса, не амортизируется.
Превышение доли приобретателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании над стоимостью. Если доля приобретателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, признанных в соответствии с пунктом 36, превышает стоимость объединения бизнеса, покупатель должен.
В зависимости от организационно-правовой формы организации различают следующие виды уставного капитала:
паевой или неделимый фонд - в производственном кооперативе (артели);
складочный капитал - в полном товариществе и товариществе на вере;
уставный капитал - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
Прибыль, признанная в соответствии с пунктом 56, может включать один или несколько из следующих компонентов. Возможные будущие затраты, возникающие в отношении приобретений, которые не были должным образом отражены в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемой компании, являются потенциальными причинами таких ошибок.
Комбинация бизнеса может охватывать более одной транзакции сделки, например, когда она происходит поэтапно путем последовательных закупок акций. В таких случаях каждая транзакция обмена учитывается отдельно приобретателем, используя цену сделки и информацию о справедливой стоимости на дату каждой транзакции, чтобы определить сумму любого гудвилла, связанного с этой транзакцией. Это приводит к последовательному сопоставлению стоимости приобретения индивидуальных инвестиций с долей покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании на каждом этапе.
уставный фонд - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по этому счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Когда объединение бизнеса включает более одной биржевой сделки, справедливая стоимость идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретателя может отличаться на дату каждой обменной операции. Любая корректировка справедливой стоимости, относящейся к единицам приобретателя, удерживаемая в предыдущие периоды, является переоценкой и сообщается как таковая.
В таких случаях справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций на дату каждой предыдущей биржевой сделки должна была быть определена в предыдущем периоде путем применения метода долевого участия к капиталу. Первоначальный учет, безусловно, условный.
После государственной регистрации коммерческой организации на сумму уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, производится запись:
Дт 75/1 Кт 80 начислена задолженность участникам (учредителям) по вкладам в уставный капитал
Фактическое поступление вкладов учредителей отражается:
1. на стоимость внесенных в счет вклада зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам:
Первоначальный учет объединения бизнеса включает определение и определение справедливой стоимости, которая относится к идентифицируемым активам, обязательствам и условным обязательствам приобретаемой компании и стоимости комбинации. Если первоначальный учет объединения бизнеса может быть определен только условно к концу периода, в котором комбинация так как либо справедливая стоимость, чтобы быть отнесена к идентифицируемым активам, обязательствам или условным обязательствам или стоимости объединения может быть только условно определяется, покупатель учитывает комбинацию с использованием этих предварительных значений.
Дт 08/4 Кт 75/1
Дт 01 Кт 08/4
2. на стоимость внесенных в счет вкладов имущественных прав на землю, объекты, интеллектуальную стоимость и т.д.:
Дт 08/5 Кт 75/1
Дт 04 Кт 08/5
3. на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и иных материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам:
Дт 10 Кт 75/1
4. на сумму денежных средств в отечественной и иностранных валютах, внесенных участниками:
Покупатель признает любые корректировки этих предварительных сумм в результате завершения первоначального учета. Это включает в себя любую дополнительную амортизацию материальных и нематериальных активов или любого другого эффекта прибыли или убытка, признанного в результате завершения первоначального учета.
Корректировки после завершения первоначального учета. Таким образом, балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства приобретаемой компании, которая признана или исправлена в результате исправления ошибок, рассчитывается так, как если бы ее справедливая стоимость или скорректированная справедливая стоимость на дату приобретения были признаны с этой даты.
Дт 50,51,52 Кт 75/1
5. Дебету других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
После государственной регистрации некоммерческой организации на сумму уставного капитала кредитуется счет 80 "Уставный капитал" и дебетуются счета по учету средств, выделенных этой организации:
01 "Основные средства" (на стоимость выделенных основных средств);
Гудвил или прибыль, признанная в предыдущем периоде в соответствии с пунктом 56, ретроспективно корректируется до суммы, равной справедливой стоимости на дату приобретения идентифицируемого идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства. Признание отложенных налоговых активов после завершения первоначального учета.
Кроме того, приобретатель. Однако эта процедура не должна приводить к созданию избытка, как описано в пункте 56, и не может увеличить сумму прибыли, признанной в предыдущие периоды в соответствии с пунктом. Покупатель должен раскрывать информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовый эффект от объединений бизнеса, которые были реализованы.
10 "Материалы" (на стоимость собственных запасов, оборотных средств);
51 "Расчетный счет" (на величину выделенных безналичных денежных средств) и другие счета.
Кредитовый остаток на счете 80 "Уставный капитал" отражает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по кредиту характеризует сумму его увеличения на законных основаниях, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.
Если долевые инструменты выпущены или подлежат выпуску в составе стоимости комбинации, то также раскрывается следующее. Если на дату обмена нет опубликованной цены на инструменты, раскрываются существенные допущения, используемые для определения справедливой стоимости. Если опубликованная цена существует на дату обмена, но не использовалась в качестве основы для определения цены комбинации, этот факт раскрывается вместе с: причинами, по которым опубликованная цена не использовалась; используемый метод и существенные предположения о присвоении определенной стоимости долевым инструментам; и общая стоимость разницы между стоимостью, относящейся к долевым инструментам, и опубликованной ценой долевых инструментов.
Аналитический учет на счете 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по видам акций производится отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям.
Аналитический учет на счете 80 в разрезе акционеров призван решать следующие задачи:
Если такое раскрытие является неосуществимым, этот эффект должен быть раскрыт, объяснив, почему это так. Если такое раскрытие является неосуществимым, этот факт также раскрывается с объяснением причин для этого. Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 67, должна раскрываться в общем случае для объединений предприятий, произведенных в течение отчетного периода, которые являются индивидуально несущественными.
Если первоначальный учет объединения бизнеса в течение периода был определен условно, как описано в пункте 62, этот факт также раскрывается с объяснением причин. Если раскрытие этой информации практически невозможно, этот факт должен быть раскрыт с объяснением причин этого.
учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;
получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам. С этой целью организуется ведение реестра непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченных для этого специалистов профессиональной организации.
Если раскрытие какой-либо части этой информации практически невозможно, этот факт должен быть раскрыт с объяснением причин этого. Покупатель должен раскрывать информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценивать финансовые последствия прибылей, убытков, исправлений ошибок и других корректировок, признанных в течение текущего периода, связанных с объединениями бизнеса, реализованными в текущем или предыдущем периодах.
В соответствии с принципом, изложенным в пункте 72, покупатель должен раскрыть следующую информацию. Компания раскрывает информацию, которая позволяет пользователям финансовых отчетов измерять изменения балансовой стоимости гудвила за период. В целях соблюдения принципа, изложенного в пункте 74, предприятие должно раскрывать сверку балансовой стоимости гудвилла в начале и конце периода, указывая отдельно.
Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208- ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: или путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций.
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций, в том числе за счет приобретения (выкупа) акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Кроме того, настоящий МСФО применяется к учету. Гудвил, признанный в предыдущие периоды. Если предприятие признало гудвил в предыдущем периоде как вычет из капитала, оно не признает, что гудвил в прибыли или убытке, когда он полностью или частично освобожден от бизнеса, к которому относится эта деловая репутация, или когда подразделение, генерирующее денежные потоки, к которому оно относится репутация нарушена.
Отрицательная репутация, признанная в предыдущие периоды. Списывается в начале этого периода с соответствующей корректировкой начального баланса нераспределенной прибыли. Нематериальные активы, признанные в предыдущие периоды. Балансовая стоимость предмета, классифицированного как нематериальный актив, который либо.
Основанием для аналитического учета служат учредительные документы, акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов, счета-фактуры и акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.д.
Счет 80 применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется "Вклады товарищей". Стоимость имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается по дебету счетов учета имущества в той или иной форме (01 "Основные средства" и 51 "Расчетные счета" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 80 "Вклады товарищей".
Инвестиции, учитываемые в капитале. Таким образом, амортизация этого материального блага не включается в определение доли компании в прибыли или убытках объекта инвестиций. Таким образом, предприятие включает этот избыток в качестве дохода при определении доли компании в прибыли или убытках объекта инвестиций в том периоде, в котором были приобретены инвестиции.
Поэтому с этой даты предприятие перестает включать амортизацию этой деловой репутации при определении доли компании в прибыли или убытках объекта инвестиций. Ограниченное ретроактивное применение. Этот МСФО заменяет следующее. Обратное приобретение. Как отмечается в пункте 21, в некоторых комбинациях бизнеса, которые часто называются обратными приобретениями, приобретатель является предприятием, чьи долевые доли приобретаются, а эмитент является приобретателем. Это может быть так, когда частное предприятие организует «приобретение» небольшим государственным предприятием в качестве способа получения листингового листинга на бирже.
При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал общества может быть изменен по решению собрания собственников (общего собрания акционеров общества) либо, если это оговорено уставом общества, советом директоров общества после государственной регистрации в новой его величины. Увеличение отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием счетов учета источников его возрастания:
Учет обратного приобретения определяет стоимость объединения бизнеса на дату приобретения и не применяется к сделкам после комбинации. Когда долевые инструменты выпускаются как часть стоимости объединения бизнеса, параграф 24 требует, чтобы стоимость комбинации включала справедливую стоимость этих долевых инструментов на дату обмена. В пункте 27 отмечается, что в отсутствие надежной опубликованной цены справедливая стоимость долевых инструментов может быть оценена с учетом справедливой стоимости приобретателя или справедливой стоимости приобретателя, в зависимости от того, что более очевидно.
83 "Добавочный капитал";
84 "Нераспределенная прибыль";
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и др.
Уменьшение уставного капитала отражается:
1. Дт 80 Кт 75/1 при выходе учредителей (участников) из организации
2. При выкупе акционерным или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делают запись:
Дт 81 Кт 51, 50
Одновременно уменьшается уставный капитал на сумму выкупленных акций акционерного общества с их последующим аннулированием.
2.12 Учет капитала, резервов и финансовых результатов
Величина собственного капитала является одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации. Он складывается из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов.
Для отражения операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный капитал”. По Дебету этого счета показывается уменьшение уставного капитала, а по кредиту – увеличение.
ООО «Агрофирма» было зарегистрировано 1 июля 2006г. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:
Д 01, 50, 51 – К 75-1 – внесены материалы и денежные средства в уставный капитал,
Д 75 – К 80 - зарегистрирован уставный капитал.
Уставный капитал ОАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания.
В качестве вклада в уставный капитал было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено материальных ценностей на 10000 рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 15000 рублей.
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.
Каждому учредителю был выдан соответствующий документ – сертификат, в котором были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ООО «Агрофирма», в соответствии со взносом в уставный капитал общества. Сведения о наименовании акционеров – фамилии физических лиц, ставших собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику были внесены в реестр акционеров ООО «Агрофирма». Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров в управлении организацией.
Общество на основе получаемой прибыли создает следующие фонды:
Резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала. Резервный фонд образуется путем ежеквартальных отчислений 5% валовой прибыли до достижения им размера 15% уставного капитала.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Это было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:
Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих им акций.
Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.
Резервы в ООО «Агрофирма» не создаются.
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
– по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
– по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо. При этом финансовым результатом может являться как прибыль, так и убыток.
Д 90/9 – К 99 – прибыль.
Д 99 – К 90 – убыток.
В ООО «Агрофирма» закрывается счет и определяется финансовый результат в следующем порядке:
1.Состся пробный предварительный баланс по счетам 20, 29, 23, 26
2.Распределятся ОПР и ОХР (закрываются счета 25 и 26)
3.Списыв калькулятивные разницы по вспомогательному и основному производствам
4.Производятся дополнительные записи или делается сторно
5.Составляется заключительный бухгалтерский баланс
При этом все это отражается в журнал- ордере №15-АПК и ведомости №79, и заполняется по всем этим данным Форма №2 бухгалтерского баланса.
На изменение ее уровня; 3. выявление резервов снижения себестоимости продукции; 4. разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов. Источниками информации для анализа себестоимости продукции растениеводства являются отчет ф.8 – АПК "Затраты на основное производство", ф.9 – АПК "Производство и себестоимость продукции растениеводства", производственные отчеты бригад и ферм, ...
С кооперациями с другими подразделениями предприятия, а также других предприятий и организаций, весь цикл сельскохозяйственных работ по производству продукции. Рассмотрим формы организации труда на предприятии ООО Агрофирма «Разгуляй». В растениеводстве на данном сельскохозяйственном предприятии существуют следующие бригады и звенья: 1) Первое отделение – бригада Городилова (Кайла) 2) Второе...
В муниципальном районе Бижбулякский район Республики Башкортостан. Таблица 9 Основные производственные показатели животноводства и производства мяса в муниципальном районе Бижбулякский район Республики Башкортостан. Показатель 2007 2008 2009 2009/2007, % Поголовье молодняка свиней всего, гол. 7370 7406 7480 101,5% Производство мяса, ц. 425 405 599 140,9 Среднереализационная...
