Переход с УСН на ОСНО чаще всего происходит при существенном увеличении размеров бизнеса. При этом значительно возрастает объем как документооборота, так и сумм налоговых перечислений. К подобным переменам лучше быть готовыми заранее. Об этом - в нашей статье.
Смена режимов налогообложения в 2015–2016 годах
Общий и упрощенный режимы налогообложения имеют очень большие различия. Первый предполагает ведение полноценного бухгалтерского и налогового учета с перечислением большинства действующих видов налоговых платежей. При втором разрешается ограничиться минимальной фиксацией фактов хозяйственной жизни и более скромным перечнем переводов в бюджет.
Особенности перехода с усн на осно, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности
Для въезда в Испанию болгарским гражданам требуется только удостоверение личности или паспорт. Если вы планируете остаться в Испании на срок более 3 месяцев, вы должны обратиться в офис по делам иностранцев или в отдел полиции для регистрации в Центральном регистре иностранцев. Вам необходимо предоставить действительный паспорт или удостоверение личности и оплатить сбор.
Обычно работодатель проводит процедуру регистрации своих работников в системе социального обеспечения. Если он этого не сделает, вы можете подать заявку на номер социального страхования самостоятельно. Самозанятые лица должны сами подать заявку на этот номер.
Существуют строго установленные причины для смены режима начисления и уплаты налогов:
Желание компании перейти на общую систему в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ, о котором следует уведомить налоговые органы до 15 января.
Невозможность соблюдения всех критериев для применения упрощенки, о чем говорится в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Сообщать о свершившемся факте в инспекцию нужно либо в квартале прекращения выполнения условий, либо в течение первых 15 дней следующего квартала.
Королевство Испании открыло свой рынок труда для болгарских рабочих, т.е. чтобы начать работу там, вам не нужно разрешение на работу. В большинстве случаев, чтобы получить работу в стране, вам нужно поговорить хотя бы немного по-испански. Чтобы найти работу, вы можете зарегистрироваться в государственной службе занятости. Для этого вам должно быть более 16 лет, предъявите удостоверение личности и укажите свой адрес в Испании. Другим источником занятости являются частные агентства, но они могут попросить вас заплатить.
Вы можете проверить работу в национальных и региональных газетах, причем большинство списков вакансий опубликованы в воскресных изданиях. Из-за экономического кризиса найти работу в Испании довольно сложно, возможности трудоустройства в одном из основных секторов, занятых рабочими в предыдущие годы - строительство - значительно уменьшились.
В каком формате извещать налоговиков о переходе, уточнено в приказе ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Какие же изменения в деятельности компании повлечет за собой принятие подобного решения? Это:
необходимость организации бухгалтерского учета и сдачи финансовой отчетности на общих основаниях;
увеличение видов налогов, а соответственно, и объемов их расчета;
Налог на вмененный доход - возможная альтернатива?
Социальное обеспечение и здравоохранение. Работодатели удерживают необходимый процент от месячной брутто-зарплаты, и этот вычет отмечается в ежемесячной фише. Все занятые и самозанятые лица должны присоединиться к системе социального обеспечения и выплачивать свои ежемесячные взносы на социальное обеспечение.
В случае безработицы, если вы проработали 12 месяцев и выплатили свои взносы в систему социального страхования в Испании, вы можете получить пособие по безработице. Чтобы получить эти льготы, вы должны зарегистрироваться в качестве безработного и подать заявление на их получение в местный офис занятости.
увеличение суммы денежных средств на оплату налогов.
Вся предоплата, полученная в счет будущих отгрузок продукции, включается в состав доходов по упрощенной системе, даже если покупатель получит товар после изменения системы налогообложения. Логистические издержки по указанным поставкам в дальнейшем уменьшают базу по налогу на прибыль.
Оформление счетов-фактур при изменении налогового режима
В этих случаях вам необходимо посетить свой медицинский центр и представить вашему работодателю медицинский контрольный список больницы. В Испании государство покрывает медицинские и фармацевтические потребности своих граждан через Национальную службу здравоохранения, финансируемую за счет взносов на социальное обеспечение, и управляется автономными сообществами через Департамент здравоохранения и Региональные службы здравоохранения. Более 90% населения использует эту систему здравоохранения.
Осуществляя упрощенное накопление данных о своей деятельности, компании пользуются стандартными первичными документами, применяемыми в том числе и при классическом учете. Начиная работать на общем налоговом режиме, фирмам необходимо будет пользоваться оформленными ранее первичными документами для восстановления бухгалтерского учета с 1-го числа квартала, в котором был осуществлен переход.
Если вы являетесь частью системы социального обеспечения, вы можете воспользоваться бесплатной медицинской помощью и госпитализацией, представив карту социального страхования. Работодатель вычитает налоги и взносы социального страхования, выплачиваемые работником из месячной брутто-заработной платы. Налог на подоходный налог с физических лиц взимается с любого дохода, полученного за счет труда или инвестиций, и увеличивается постепенно.
Если вы проживаете в Испании в течение 183 дней или более в течение одного налогового года, вам придется объявлять все свои доходы, где бы вы их не приобрели. Если вы работали в Испании на срок менее 183 дней и начали работать в другой европейской стране, вы можете требовать возмещения налогов, которые были удержаны, пока вы работали в Испании. Для этого вы должны предоставить форму 215, свидетельство о проживании в стране, где вы работаете, и свидетельство о вычетах, сделанное вам. Период, в течение которого вы можете потребовать возврат налогов, составляет 4 года.
Условия прекращения применения упрощенки
Как уже было сказано выше, существуют факторы, из-за которых следует прекратить применять УСН принудительно:
превышение лимита численности персонала в 100 человек;
стоимость недвижимости, оборудования и машин выше 100 000 000 руб.;
превышение предельного размера годового оборота (в частности, в 2016 году он ограничен 79 740 000 руб.);
В целом, уровень жизни в Испании является приемлемым. Важным местом в общественной жизни для семейных отношений является контакт с родственниками и друзьями. В последние годы стоимость аренды дома увеличилась. Чтобы арендовать дом в Испании, вам нужно подписать контракт с владельцем. Если договор заключается на аренду жилья менее 5 лет, каждый год договор автоматически возобновляется. Если договор не согласован в договоре, предполагается, что занятость составляет один год. При подписании контракта вам придется заплатить владельцу депозит в размере 1 или 2 ежемесячных арендных ставок.
переход на виды деятельности, поименованные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ;
открытие обособленного подразделения;
доля участия в уставном фонде сторонней компании, превышающая 25%.
Факт несоблюдения как одного, так и нескольких из приведенных условий влечет за собой законодательную отмену возможности применять УСН.
В момент смены режима следует сразу определить:
Порядок идентификации поступлений и затрат в новых условиях
Арендные ставки в Испании довольно высоки. Для ориентации в ценах на жилье - аренда двухкомнатной квартиры стоит от 220 до 300 евро. Если квартира однокомнатная, цена составляет от 300 до 500 евро. Стоимость аренды только в номере составляет от 120 евро до 18 евро в месяц.
Все образовательные вопросы в Испании входят в компетенцию независимых сообществ. Посещения детских садов и детских садов являются бесплатными и бесплатными. Начальное образование является обязательным и охватывает детей в возрасте от 6 до 12 лет. Среднее образование также является обязательным и включает возрастную группу от 12 до 16 лет. По окончании среднего образования учащиеся могут продолжить учебу на промежуточном уровне профессиональной подготовки или так называемом бахиллерато, который длится 2 года, обычно от 16 до 18 лет, и обеспечивает основу для профессионального высшего образования или, тестов - для университетского образования.
долги перед поставщиками и недополученные от покупателей суммы (поскольку по кассовому методу и методу начисления их размер будет отличаться);
балансовую стоимость внеоборотных активов;
остатки по кредитам и займам;
сальдо по расчетам с персоналом, налоговым расчетам, а также расчетам с кредиторами.
Налог на вмененный доход - возможная альтернатива?
Законодательство допускает применение, помимо УСН, иных специальных режимов, например ЕНВД. Однако его можно использовать только для определенных видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Это может быть:
бытовое обслуживание;
ремонт автомобилей;
медицинское обслуживание домашних животных и т. д.
Уточняют перечень направлений бизнеса и регламентируют ставки взимаемого налога местные власти, которым такое право предоставлено НК РФ. Размер ежегодно перечисляемого налога при этом зависит не от объемов оборота, а от выбранного вида хозяйственной деятельности.
При выборе системы ЕНВД фирме, как и при упрощенке, придется сдавать определенный пакет финансовой отчетности и вести бухучет. Также придется платить НДФЛ и страховые взносы с зарплаты работников. Только вместо «упрощенного» налога нужно уплачивать единый налог на вмененный доход. Хотя налог на прибыль, добавленную стоимость платить не придется, обязанность по начислению и переводу в бюджет земельного, транспортного, водного и имущественного налогов (в части отдельных видов имущества) сохранится.
Порядок расчета базы, размер ставки и алгоритм определения суммы платежа по ЕНВД изложены в ст. 346.29 НК РФ. В частности, налогооблагаемая сумма зависит от физических показателей и специальных коэффициентов, а размер налога определяется путем ее умножения на 15%. База может быть уменьшена на объемы перечисленных страховых взносов в размере 100% для ИП без наемных работников и 50% для всех остальных.
НДС при изменении налогового режима
Прекращение использования УСН и переход на обычную систему влечет за собой необходимость исполнять обязанности плательщика НДС. При этом большое значение для расчетов имеет момент поступления денег за товар:
Так, если аванс был получен до перехода на общий режим, а товар отправлен позже, то НДС взимается только со стоимости отгрузки.
Если оба события произошли после начала применения обычной системы, то НДС исчисляется как с суммы предоплаты, так и с оборота по отгрузке, но авансовый налог может быть принят к вычету. Произвести расчет и уплату НДС при этом необходимо в том же квартале, в котором произошли изменения в налоговой политике, даже если это последнее число 3-го месяца квартала.
Особенности перехода с УСН на ОСНО, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности
Сложность при изменении налогового режима с упрощенного на общий связана с учетом остатков дебиторской задолженности. Согласно п. 2 ст. 346.25 и ст. 346.16 НК РФ, а также дополнительно подтверждающему изложенную в них позицию письму Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/29799 ее нельзя отнести к затратам или убыткам, а вот в составе выручки учесть придется.
Схожая ситуация возникает и с кредиторской задолженностью по расчетам с персоналом, бюджетом, возникшей в период применения упрощенки. Уменьшить доходы на общем режиме на приведенные суммы также не получится.
Единственное послабление законодательством предусмотрено в отношении взносов в фонды. Их можно приплюсовать к затратам компании после начала применения общего режима в том случае, если до этого они не уменьшили базу по УСН.
Порядок идентификации поступлений и затрат в новых условиях
При изменении налогового режима необходимо сразу же определиться с вариантом учета доходов и расходов и, соответственно, расчета налогооблагаемой прибыли. Таких вариантов 2: кассовый и метод начислений.
Применение кассового метода практически ничего в методике определения расходов и доходов не изменит.
Метод начислений повлечет за собой необходимость внесения некоторых корректировок. В частности, нужно:
учесть в составе доходов реализацию, по которой не были получены деньги;
учесть в составе расходов стоимость поставленных, но не оплаченных товаров и материалов.
Указанные показатели будут участвовать в расчете налога на прибыль.
Оформление счетов-фактур при изменении налогового режима
До месяца перехода на упрощенку компания не выделяет НДС в расчетных документах. Однако счета-фактуры, относящиеся к операциям, по которым 5-дневный срок выставления счетов-фактур заканчивается в месяце изменения налоговой политики, придется переделать - выделить в них НДС. Это следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ. Подобную точку зрения озвучили чиновники в письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95.
Существует и альтернативный подход, который фигурирует в отдельных судебных решениях. Согласно ему оформлять счета-фактуры повторно следует за весь квартал, в котором был осуществлен переход на общий режим. Подобный взгляд на вопрос изложен в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29.
***
Смена налогового режима может проводиться компанией как добровольно, так и в связи с наступлением обстоятельств, ведущих к потере права на применение упрощенной системы. В любом случае на фирме лежит обязанность уведомить о факте перехода налоговые органы.
Изменение порядка уплаты налогов, помимо увеличения объема документооборота, также влечет за собой необходимость перевыставления части счетов-фактур. Кроме того, финансовой службе придется затратить некоторое время на пересчет НДС по авансам.
При выборе кассового метода для учета фактов хозяйственной деятельности сколько-нибудь значимых изменений в суммы затрат и доходов вносить не придется. Отдав же предпочтение методу начисления, необходимо будет произвести определенные корректировки их сумм.
Переход на ЕНВД возможен, но только если деятельность хозсубъекта включена в перечень видов деятельности, подпадающих под данный режим.
Безусловно, применение упрощенки сулит фирме немалую выгоду как в плане трудозатрат на ведение учета, так и в отношении налогового бремени. Однако отказ от них не всегда зависит от желания компании и зачастую вызван элементарным ростом объемов бизнеса и невозможностью в дальнейшем придерживаться существующей системы уплаты налогов.
Выбор в пользу УСН является довольно популярным среди представителей малого бизнеса. Большинство фирм и индивидуальных предпринимателей выбирают применение именно упрощенной системы налогообложения непосредственно с момента регистрации. Однако иногда обстоятельства складываются так, что работать на упрощенке по каким-то причинам оказывается невозможно, в связи с чем актуальной задачей становится переход с УСН на ОСНО.
Переход с УСН на ОСНО: особенности
Существует два варианта перехода с УСН на ОСНО: принудительный и добровольный.
В первом случае начать применять общую систему налогообложения компания или ИП обязаны с начала того квартала, в котором было допущено нарушение какого-либо условия применения упрощенки, в виду чего работа на спецрежиме далее становится невозможной.
Основным условием применения УСН является размер доходов. Пунктом 4 статьи 346.13 прописано ограничение дохода упрощенца в течение года на уровне 60 млн рублей. Данная сумма ежегодно индексируется , и в частности на 2016 год итоговое пороговое значение доходов составляет 79,74 млн рублей. Соответственно с начала того квартала, в котором этот порог будет превышен, фирма или ИП будут считаться налогоплательщиками в рамках общей системы налогообложения.
© фотобанк Лори
Помимо ограничения по доходам к досрочной отмене упрощенки приведут любые другие нарушения принципиальных условий применения спецрежима. Все они прописаны в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса. В частности, на УСН необходимо соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств – в 2016 году она не должна превышать 100 млн рублей. А средняя численность работников упрощенца не может быть более 100 человек в течение одного года. Соответственно нарушения этих ограничений также приведут к необходимости перехода на общую систему налогообложения с УСН.
Кроме того, упрощенцы не могут заниматься определенными видами бизнеса, например микрофинансовой деятельностью , услугами по предоставлению персонала, деятельностью ломбардов. К невозможности работать на УСН приведет открытие филиала (в данном случае не следует его путать с обособленным подразделением, которое разрешено на УСН), либо же продажа более четверти доли в уставном капитале фирмы в собственность другой организации.
Итак, при невыполнении любого из выше приведенных условий право на применение УСН до конца года теряется. По истечение того квартала, в котором произошло нарушение, и, соответственно, с начала которого фирма или ИП принудительно переводятся на ОСНО, они обязаны подать в ИФНС сообщение об утрате права на УСН. Для этого приказом ФНС России от 02 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ рекомендована специальная форма 26.2-2 . Отчитаться за неполный налоговый период по УСН в подобных случаях необходимо в срок до 25 числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором произошло нарушение. То есть, если, допустим, право на применение упрощенки потеряно в июне, налогоплательщиком на ОСНО фирма или ИП будут считаться с начала апреля. Поставить об этом факте в известность ИФНС необходимо будет до 15 июля, а отчитаться за 1 квартал по УСН – в срок до 25 июля. Отчетность по общережимным налогам будет подаваться в контролирующие органы, начиная с апреля в обычном предусмотренном для каждого конкретного налога (налога на прибыль, НДФЛ и НДС) порядке.
Добровольный переход с УСН на ОСНО
Добровольный переход на общую систему налогообложения с УСН – также довольно распространенная практика, особенно среди тех фирм и ИП, которые занимаются реализацией товаров или услуг клиентам, применяющим ОСН. К сожалению, покупатели на общей системе налогообложения довольно часто настаивают на выделении в стоимости сделок налога на добавленную стоимость . Для того, чтобы сохранить клиентуру, коммерсанты вынуждены отказываться от более удобного с точки зрения налоговой нагрузки режима и также переходить на общую систему налогообложения. Однако в данном случае следует помнить, что добровольный отказ от УСН в середине года невозможен. Переход с УСН на ОСНО возможен лишь с начала нового календарного года.
Отчетность по УСН в случае добровольного отказа от спецрежима подается в ИФНС в обычном порядке, то есть ИП по итогам прошедшего года должны подать в налоговую инспекцию декларацию в срок до 30 апреля, а фирме – до 31 марта года, следующего за отчетным.
Как перейти с УСН на ОСНО добровольно
Для перехода на общую систему налогообложения в налоговую инспекцию по юридическому адресу фирмы или по месту регистрации индивидуального предпринимателя подается Уведомление об отказе от применения УСН по рекомендуемой форме 26.2-3 . Срок подачи такого уведомления – не позже 15 января года, с начала которого планируется переход на ОСНО. Разумеется, вы можете подать уведомление заранее, в конце декабря. Нарушение этого срока, то есть предоставление уведомления позже 15 января приведет к необходимости работать в рамках упрощенного спецрежима в течение еще одного календарного года.
Подать уведомление об отказе от УСН можно в ИФНС лично, либо же направить его по почте. Обратите внимание, что, как и в случае с переходом на УСН, отказ от применения данного спецрежима носит исключительно уведомительный характер, то есть никакого ответного разрешающего смену системы налогообложения документа налоговая инспекция не выдаст. Подтверждением отказа от УСН в данном случае будет копия поданного уведомления с отметкой налоговой о принятии либо же опись вложения и квитанция почты России, подтверждающая отправку документа письмом.
