Публикация
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При расчетах по НДС используется унифицированная форма счет-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 № 914.
Новое в статье 31 Действие 2 слова «счет-фактура». В свою очередь, положение ст. 2 пункт 32 Закона содержит определение электронного счета. Как бумажный счет-фактура, так и электронный счет-фактура должны содержать элементы, требуемые законом, о которых мы будем говорить позже. Следует подчеркнуть, что счет можно считать электронным, если он был выпущен и получен в электронном формате. Выбор этого формата является необязательным и относится к налогоплательщику. Однако важно, чтобы такой счет-фактура никоим образом не продавался в бумажной форме, например, печатался и отправлялся по почте.
Соблюдайте требования
Налоговые органы все чаще отказывают организациям в принятии НДС к вычету, ссылаясь на отсутствие в счете-фактуре необходимых реквизитов, на допущенные в нем опечатки, помарки, отсутствие расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера.
Позицию налоговых органов поддерживает Минфин России разъясняя, что счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены необходимые реквизиты, рассматриваются как составленные с нарушением требований НК РФ, и суммы НДС по этим счетам-фактурам вычету не подлежат (письмо УФНС от 25 мая 2007 г. № 19-11/048795).
Если это произойдет, счет-фактура больше не будет являться электронным счетом. Законодатель дал налогоплательщикам большую гибкость при выборе системы электронного выставления счетов. Однако следует иметь в виду вышеупомянутый принцип, который исходит из искусства. 2 пункта 32 акта.
Значительные изменения будут внесены в использование «денежного метода» в счете-фактуре, который содержится в пункте 16 ст. Кроме того, он также будет применяться в случае деятельности, для которой возникнет налоговое обязательство, когда вся или часть платежа за поставку товаров комиссией уполномоченному по договору комиссии, 19 сек. 5 пунктов 1 Закона. Правило заключается в том, что счета-фактуры выставляются продавцом товаров или услуг. Тем не менее, счета-фактуры могут быть выданы от имени и продавцу покупателем товаров или услуг.
Если НДС на основании таких счетов-фактур налогоплательщиком уже принят к вычету, то налоговые органы требуют его восстановить и уплатить в бюджет, применяя штрафные санкции (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Кроме того налогоплательщик будет обязан уплатить пеню за каждый календарный день просрочки с неуплаченного НДС. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75) и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75).
Такой счет в соответствии со ст. Продажи, зарегистрированные в фискальном кассовом аппарате, также могут быть задокументированы с помощью счета-фактуры - например, по просьбе покупателя. В этом случае мы не выдаем квитанцию - она остается в документации налогоплательщика. Вышеприведенное правило не применяется к случаям, когда счет-фактура выдается органом регистрации, а стоимость продажи и сумма налога регистрируются в ежедневном отчете, распечатанном регистратором.
Пункт 3 законопроекта должен быть оставлен в досье вместе с идентификационными данными счета, если он был выпущен в электронном виде. В случае, если фискальная квитанция считается упрощенным счетом в соответствии со ст. Однако некоторые правила выставления счетов не изменятся.
Внимание
Полную ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Статья 169 НК РФ приводит только общие требования по составлению счетов-фактур. В п. 5 данной статьи просто перечислены обязательные к заполнению реквизиты. При этом как именно их заполнять, НК РФ не разъясняет. Налоговые же инспекторы с особой тщательностью проверяют, как оформлены счета-фактуры и правомерно ли налогоплательщик предъявил НДС к вычету.
Если вы получаете всю или часть суммы, причитающейся до поставки товара или услуги, налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру. Однако следует иметь в виду, что независимо от даты выдачи счета-фактуры налоговое обязательство возникает после получения авансового платежа, предоплаты.
В некоторых случаях налогоплательщик не обязан выставлять счет-фактуру. В этом положении перечислены услуги, для которых налоговое обязательство возникает на момент выставления счета. В вышеупомянутых случаях не существует никаких обязательств по оформлению счета-фактуры, документирующего получение оплаты за услугу, то есть авансовый платеж.
Условия для принятия НДС к вычету установлены гл. 21 НК РФ. Во-первых, товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС. Во-вторых, приняты к учету. В-третьих, налогоплательщик должен иметь должным образом оформленный счет-фактуру поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Новые правила продолжают позволять налогоплательщикам выпускать так называемые упрощенные счета-фактуры, где сумма платежа не превышает 450 злотых или 100 евро, если сумма указана в этой валюте. Счета-фактуры не выставляются. Для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, - и в случаях, указанных в ст.
Среди этих мероприятий были, в частности. внутриобщественное приобретение товаров, доставка товаров, для которых облагаемое лицо является покупателем, предоставление услуг, для которых получатель является облагаемым налогом лицом или документация субсидируемых сумм, субсидий и т.д.
Бухгалтерам следует обратить внимание на важные моменты, связанные с подписанием счетов-фактур. У налоговых органов вызовет подозрение, если:
на счете-фактуре отсутствуют расшифровки подписей;
счет-фактура подписан одним лицом как за руководителя, так и за главного бухгалтера;
в счете-фактуре, выставленном налогоплательщиком-организацией, отсутствует строка "Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)";
Кроме того, при корректировке, влияющей на сумму налогооблагаемой суммы или суммы налога, необходимо будет предоставить соответственно корректировку налоговой базы или сумму корректировки налога в связи с налоговыми ставками и освобождение от продажи.
Данные, которые должны быть включены в исправление, приведены в ст. 106 тыс. Действие 3. Исчерпывающая записка, которая была составлена таким образом, должна быть принята или подписана эмитентом счета-фактуры, который был выпущен неправильно. Важно, чтобы корректирующие примечания не выдавались в случае путаницы в отношении данных, упомянутых в ст.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Уполномочен подписать
Руководитель и главный бухгалтер организации вправе передать полномочия по подписанию счетов-фактур другим сотрудникам организации. Уполномоченные лица действуют либо на основании приказа директора, либо на основании доверенности, составленной от имени организации.
Исправления не могут быть выданы на счет-фактуру, которая была выдана налогоплательщику, отличному от фактического покупателя товаров или услуг. Дублированный счет-фактура, выданный налогоплательщиком или уполномоченный выдавать счета третьим лицам. По требованию покупателя, в соответствии с данными, содержащимися в счете, выставленном налогоплательщиком, - в соответствии с данными, содержащимися в счете, выставленном покупателем. По требованию налогоплательщика - в соответствии с данными, содержащимися в счете-фактуре, принадлежащем покупателю, - в соответствии с данными, содержащимися в счете, выставленном налогоплательщиком. По требованию покупателя или должника - в соответствии с данными, содержащимися в счете-фактуре, принадлежащем этому лицу, - в соответствии с данными, содержащимися в счете-фактуре, принадлежащем покупателю или должнику. Счета с меньшим количеством данных.
Учитывая, что указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи рекомендуется указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. Если в нем присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса.
В некоторых случаях правила позволяют вам выставлять счета-фактуры с меньшим количеством данных. Согласно ст. Упрощенный счет-фактура может быть выдан в случае, если общая сумма транзакции не превышает 450 злотых или 100 евро. Случаи, когда постановление предусматривает возможность выдачи счетов-фактур с меньшим количеством данных, описаны в статье 3 этого правового акта.
Одноразовые билеты и счета на автостраде. В рецепте указано, что документирование счета. Управление воздушным движением и надзор. В § 3 п. 5 постановления гласят, что оформление счета-фактуры. Оригинал предоставляется поставщику, а копия - покупателем. Эта статья не изменилась с нового года.
Налоговый кодекс и Правила учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее - Правила) изменений и дополнений реквизитов формы счета-фактуры не предусматривают. Соответственно, вносить в него сведения о должности уполномоченного лица организации и реквизиты соответствующей доверенности не обязательно. В то же время если в счете-фактуре присутствуют дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру (например, указана должность), то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Налогового кодекса.
Однородные фермеры получают выгоду от освобождения от налогов по ст. 43 с. 1 пункт 3 Закона. Раздел 117 Закона о фермерах также освобождается от обязанности выдавать счета-фактуры. Такое заявление, согласно ст. 116 сек. 4 Закона также могут быть составлены на разовой основе в форме документа - если между покупателем и поставщиком заключен договор контракта или другой договор аналогичного характера.
Положение статьи. 116 сек. В разделе 6 Закона указано, что облагаемое сельскохозяйственным продуктом лицо платит единовременное налоговое возмещение фермерам с фиксированной ставкой при приобретении определенных средств производства для сельского хозяйства, облагаемых этим налогом. Тем не менее, покупатель не выплачивает это возвращение из своего кармана, так как сумма возмещения становится вычитаемым налогом на прибыль покупателя. Налогооблагаемое лицо может вычесть в расчет за месяц или квартал, в которые он произвел платеж.
Некоторые организации заключают договоры на оказание бухгалтерских услуг со специализированной фирмой или специалистом - физическим лицом. Это разрешено п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ. В этом случае подпись в счете-фактуре вместо главного бухгалтера ставит тот, на кого возложены обязанности главного бухгалтера – руководитель организации, бухгалтер-специалист, с которым заключен гражданско-правовой договор, либо уполномоченный представитель специализированной фирмы, ведущей в организации бухучет.
Однако он должен удовлетворять условиям, изложенным в этом положении. Субъекты обязаны выставлять счет-фактуру. Вышеупомянутое перестает применяться в конце года. Налогоплательщик обязан оформлять документацию по счету. Однако он не будет обязан оформлять счета-фактуры, освобождаемые от налога по ст. 43 с. 1, ст. 113 с. 1 и 9 или положениями, выпущенными в соответствии со ст. 82 с. 3 акт.
Покупатель может потребовать, чтобы такой счет был выдан в течение 3 месяцев с конца месяца, в который товары были доставлены, оказанные услуги или полностью оплачены или частично оплачены. Обязательство выдавать счет-фактуру для продажи по усмотрению покупателя не распространяется на фермеров с фиксированной ставкой, предоставляющих сельскохозяйственную продукцию и сельскохозяйственные услуги, поскольку группа освобождается от обязанности выдавать счета-фактуры по ст. 117 пунктов 1 и ст. 118 Закон.
Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие счета-фактуры, то принять НДС к вычету вы будете не вправе.
Руководитель-главбух
Если в штате организации отсутствует должность главного бухгалтера, то его функции может выполнять руководитель организации. Соответственно он будет подписывать счета-фактуры вместо главного бухгалтера одинаковой подписью в полях подпись руководителя и главного бухгалтера. Это возможно на основании соответствующего приказа следующего содержания: "Я, генеральный директор «Название организации» возлагаю на себя обязанности главного бухгалтера...".
Если выпуск товаров состоится 2 апреля, время выпуска счетов-фактур - с 3 марта по 15 мая. В этом случае у нас есть 74 дня для выставления счета. Однако выдача счета-фактуры до или после доставки не переносит налоговое обязательство, как это было до сих пор в случае 7 дней с даты исполнения счета-фактуры.
Тот же принцип применяется не только к части платежа, но также к случаю, когда общая сумма дебиторской задолженности была урегулирована до совершения сделки. Выдача счета-фактуры до или после получения дебиторской задолженности не передает нам налоговое обязательство на дату выдачи счета-фактуры.
Согласно п. 2 "г" ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично. Данная норма предполагает возможность наличия одной и той же подписи на счетах-фактурах за руководителя организации и за главного бухгалтера.
Счет-фактуру подписывает ИП
Согласно этим правилам, счета-фактуры выписываются не позднее. В день выполнения услуги - строительные или строительные и сборочные услуги. День выпуска товаров - доставка печатных книг - исключая карты и листовки - и газеты, периодические издания и журналы, печатные.
День с первого дня выпуска товаров - в случае доставки печатных книг - исключая карты и листовки - и газет, периодических изданий и журналов, если договор предусматривает возвращение публикаций. День с даты, указанной в соглашении о возврате пакета, - если покупатель не возвращает возвратный пакет.
Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает документ с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП. При этом он не ставит подпись вместо главного бухгалтера - строка остается пустой. Ведь согласно законодательству ИП сам отвечает за ведение бухгалтерского учета.
Глава 21 Налогового кодекса не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным им лицом. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 1 ст. 26 НК РФ). Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица будет осуществлять свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством (п. 3 ст. 29 НК РФ).
В день с даты выдачи пакета, если в договоре нет даты возврата, и покупатель не возвращает возвращенный пакет в комплекте. В день с даты подачи запроса, если запрос на выставление счета был выдан после месяца поставки товара или услуги. Услуга, для которой время платежа или расчетное время будет определяться последовательно, считается выполненной в конце каждого периода, к которому относятся эти платежи или расчеты, до прекращения обслуживания. Услуга, предоставляемая на постоянной основе в течение периода, превышающего один год, срок погашения или расчетного периода которого не истекает в конкретном году, считается выполненным в конце каждого налогового года до прекращения обслуживания.
Факсимильная и электронно-цифровая подпись
Многих по-прежнему интересует вопрос, можно ли визировать счета-фактуры электронной цифровой подписью (ЭЦП) или факсимиле. Он особенно актуален для организаций с большим документооборотом. Между тем финансисты традиционно запрещают использовать факсимиле и ЭЦП.
Счета-фактуры, подписанные факсимиле, ЭЦП либо подписями, воспроизведенными с помощью электронных печатных устройств, считаются составленными и выставленными с нарушением порядка и не могут являться основанием для принятия НДС к вычету (возмещению). Такое мнение высказывает Минфина России в письмах от 22.01.2009 N 03-07-11/17 и от 30.09.2008 N 03-02-07/1-383.
Выдача счета-фактуры на такую более раннюю дату будет приемлемой, если она содержит информацию о периоде, к которому она относится. Настоятельно необходимо знать действующие правила выдачи счетов-фактур в соответствии с действующими правилами. С тех пор на него возлагается обязанность показать причитающийся налог. Новые правила перечисляют в этом отношении общий принцип и конкретные правила.
Этот момент больше не будет связан с датой выдачи счета-фактуры, только с даты доставки товара или предоставления услуги. Из вышеизложенного законодатель предоставил исключения. медиа, аренда, лизинг, защита людей и имущества. Каким будет влияние налогоплательщика на новые правила? Помимо прочего, он больше не сможет «отложить» налоговое обязательство на следующий расчетный период из-за выставления счета в течение 7 дней с момента поставки товаров или услуг.
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Согласно позиции некоторых арбитражных судов наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, который уплачен поставщикам продукции (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 сентября 2008 г. № Ф08-5786/2008, от 22 сентября 2008 г. № Ф08-5128/2008, от 20 августа 2008 г. № Ф08-4547/2008, ФАС Московского округа от 15 мая 2006 г. № КА-А40/2894-06, ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А57-253/08, ФАС Уральского округа от 18 ноября 2008 г. № Ф09-8604/08-С2, от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2754/07-С2).
В то же время существуют судебные решения, которые поддерживают налоговиков в их требованиях (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 июля 2008 г. № Ф03-А37/08-2/2876, от 07 апреля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/918, ФАС Поволжского округа от 19 июля 2007 г. № А65-3666/2006, от 21 июня 2007 г. № А57-4833/06-33, от 03 мая 2007 г. № А57-4249/06).
Высший Арбитражный суд в одном из определений указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса. Подробнее о позиции ВАС РФ читайте в «ПБ» за май на стр. 70.
бератор «НДС от А до Я»
Если счет-фактуру за руководителя или главного бухгалтера подписывают иные лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью, то принять НДС к вычету на основании такого документа вы не вправе.
Если вы все же хотите избежать споров при проверке – заверяйте счет-фактуру настоящей подписью. При этом вы также избежите претензий заказчиков, которые, зная требования налоговиков, зачастую отказываются принимать документы с факсимиле вместо подписи.
Исправляем ошибки
Ошибочно проставленную подпись в счете-фактуре, как и другие ошибки в этом документе можно исправить. Порядок внесения изменений в счета-фактуры регламентирован п. 29 Правил. Такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.
При этом учтите, своевременное исправление выявленных нарушений в оформлении счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС при условии добросовестности действий налогоплательщика. Такое мнение придерживаются многие арбитражные суды.
Комментарии
22.07.2014 наталья
Отличная статья.
Остался вопрос. Если руководитель подписывает сам все документы. То нужно в самих документах отражать приказ на право подписи? Или как директор уже не будет возникать вопрос о праве подписи и за главного бухгалтера? Допускается ли, к примеру, 3 одинаковые подписи в накладной со стороны отгрузки?
Ответить
12.08.2014 Алексей
На счет-фактуре стоит только подпись бухгалтера, а руководитель не расписался. Будет ли счет фактура считаться действительной?
Ответить
14.08.2014 Оксана
Да, статья очень хорошая. Тоже вопрос.
Если организация, с которой мы работаем запрашивает счет-фактуру за прошлый год. Имеют ли право подписать новый директор и бухгалтер? И имеет ли право подписать новый сотрудник документы от 2011 года доверенностью от 2014 года?
Ответить
05.09.2014 Виктория
Контрагент требует указания в счете-фактуре ОГРНИП помимо свидетельства о госрегистрации. Да, еще хочет, чтобы напечатано было… Моя программа не позволяет этого сделать.
Как аргументировано отказать?
Ответить
15.12.2014 Олег
Добрый день.
Как правильно оплатить поставленный товар: по счету или счету-фактуре, и в чем разница?
Ответить
В прошлый раз мы детально рассмотрели порядок передачи права подписи гражданско-правовых договоров и кадровой документации (см. « »). Сегодня речь пойдет о правилах подписания налоговой отчетности, а также первичных документов и счетов-фактур. В частности, мы ответим на вопросы о том, кому и как можно делегировать право подписи этих документов, и нужно ли уведомлять об этом налоговиков.
Подписание и отправка налоговой отчетности
Общие правила подписания налоговой отчетности установлены в пункте 5 статьи Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что декларации и расчеты подписываются налогоплательщиком или его представителем. Тут надо отметить, что налогоплательщик-организация в принципе не может действовать лично. Поэтому от ее лица всегда выступает представитель. Руководитель компании (а в некоторых видах организаций и другие лица) вправе представлять организацию без доверенности — на основании устава или других документов. При этом сведения о лицах, имеющих право действовать от имени организации без доверенности, должны быть внесены в ЕГРЮЛ.
Все остальные лица (в том числе главбух) могут подписывать налоговую отчетность только при наличии доверенности от организации. Доверенность составляется и в том случае, когда право подписывать отчетность за налогоплательщика делегируется другой компании, которая ведет учет. При этом в пункте 3 статьи НК РФ прямо оговаривается, что доверенность на представителя оформляется в соответствии с нормами гражданского законодательства.
Напомним, что при составлении доверенности от имени организации нужно соблюдать следующие правила (ст. 185 — 187 ГК РФ):
- доверенность оформляется в письменной форме;
- доверенность подписывается руководителем организации;
- в доверенности должна быть указана дата ее выдачи;
- срок действия доверенности может быть любым, но если его прямо не указать в тексте доверенности, то она будет действовать один год с момента выдачи;
- образец подписи уполномоченного лица не является обязательным реквизитом доверенности;
- доверенным лицом может быть как другая компания, так и любое физическое лицо, в том числе человек, который не является сотрудником организации.
Как видим, законодательство не требует, чтобы доверенность, выданная организацией, была заверена нотариально. А вот если доверителем является индивидуальный предприниматель, то ему придется обратиться к нотариусу (п. 3 ст. НК РФ, п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 , письмо ФНС России от 16.10.13 № ЕД-4-3/18527@).
Нужно ли уведомить налоговиков о том, что лицо, подписавшее декларацию (расчет), действовало на основании доверенности? В уже упомянутом пункте 5 статьи НК РФ сказано, что сведения о доверенности, которая дает право подписания налоговой отчетности, вносятся в специальное поле самой декларации. При этом к декларации прилагается копия доверенности (обычная, без отметки о заверении, так как НК РФ этого не требует).
Если налогоплательщик отчитывается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то копию доверенности на подписание отчетности можно также переслать по ТКС (п. 5 ст. НК РФ). На практике применятся следующий алгоритм.
Представитель сдает в инспекцию копию доверенности от налогоплательщика на право удостоверять полноту и достоверность сведений, указанных в декларации. Документ можно представить как на бумажном носителе, так и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в виде скана (правда, этот вариант надо предварительно согласовать с инспектором). В дальнейшем при отправке каждой декларации в ней нужно прикладывать информационное сообщение о доверенности.
Отметим, что в некоторых системах для отправки электронной отчетности сообщение о реквизитах доверенности автоматически прикрепляется к отчету. Так, при сдаче отчетности через « » сообщение о представительстве заполняется один раз и отправляется автоматически вместе с каждой декларацией.
Получение электронных документов из ИФНС
Подписание счетов-фактур
Что касается порядка делегирования права подписи счетов-фактур, то пункт 6 статьи НК РФ предлагает два варианта действия на выбор организации: оформление доверенности или составление приказа. Но в любом случае (и в приказе, и в доверенности) нужно указать, за кого именно вправе расписываться уполномоченное лицо — руководителя, главбуха или обоих этих должностных лиц. Доверенность, поскольку не установлено иное, оформляется по общим правилам ГК РФ, о которых мы говорили выше. На основании анализа пункта 6 статьи НК РФ можно сделать вывод, что законодатель фактически разрешает делегировать право подписи счетов-фактур лицам, которые не являются штатными сотрудниками организации. Ведь если бы речь шла только о работниках, то было бы достаточно одного из упомянутых подтверждающих документов — приказа. Тогда как с помощью доверенности можно передать право подписи любому лицу.
Отдельно отметим, что если лицом, уполномоченным подписывать счета-фактуры за руководителя, является главный бухгалтер, то доверенность или приказ составляются на главбуха именно для совершения действий от лица руководителя. При этом подписывать счета-фактуры от своего имени главбух вправе без оформления каких-либо дополнительных документов (письмо № 03-07-09/53005).
Уполномоченное лицо проставляет свою подпись непосредственно в реквизитах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» счета-фактуры. При этом указываются ФИО именно того лица, которое фактически подписало счет-фактуру. Рядом можно отразить должность лица, подписавшего счет-фактуру, а также реквизиты документа (приказа или доверенности), дающего ему такие права.
Электронный счет-фактура, в отличие от «бумажного», подписывается только одной подписью — усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом по организации или доверенностью (п. 6 ст. НК РФ). То есть делегирование права подписи электронного счета-фактуры происходит по тем же правилам, что и «бумажного»: достаточно приказа, либо соответствующей доверенности. При этом показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» в электронном счете-фактуре не формируется (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
В заключение этой главы заметим, что законодательство не обязывает доверителя каким-либо образом уведомлять налоговые органы о факте делегирования полномочий по подписанию счетов-фактур. Равно как и представлять в инспекцию копию соответствующего приказа или доверенности.
Подписание первичных и денежных документов
Правила оформления бухгалтерских документов регламентируются уже не налоговым, а бухгалтерским законодательством. Так, составлению «первички» посвящена статья Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). В ней сказано, что документ подписывают лица, совершившие операцию и ответственные за правильность ее оформления.
Чуть больше конкретики содержится в пункте 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Эта норма гласит, что перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, устанавливается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Получается, что для предоставления тому или иному лицу права подписи «первички» достаточно включить это лицо в соответствующий перечень, утвержденный приказом или распоряжением руководителя организации. Никаких дополнительных документов (в частности, доверенности) не требуется.
Аналогичным образом решается вопрос с подписанием денежных и расчетных документов — перечень лиц, уполномоченных проставлять свою подпись на таких документах, утверждается руководителем организации. Обычно этот перечень является приложением к учетной политики организации.
Заметим, что на практике подобная простота делегирования права подписи первичных документов может сыграть с организациями злую шутку. Как известно, в настоящее время формы большинства первичных документов можно разрабатывать самостоятельно (п. 4 ст. Закона № 402-ФЗ; см. « »). Но зачастую организации предпочитают использовать привычные унифицированные формы, утвердив их в качестве применяемых форм первичных учетных документов. При этом совершенно не учитывается, что в унифицированных формах уже имеются специальные поля для проставления подписей уполномоченных лиц. В итоге получается, что право подписи первичного документа приказом по организации предоставлено, например, заведующему складом, а утвержденная для использования в организации форма первичного документа содержит реквизит «Главный бухгалтер, подпись». Соответственно, завскладом заполнить такой документ не сможет.
Поэтому в случае с «первичкой» главное правило — обеспечить корреляцию между формами документов, утвержденными в организации, и перечнем лиц, имеющих право их подписывать. Для этого все реквизиты, связанные с подписью, лучше сделать нейтральными. Например, можно использовать такие фразы: «Подпись уполномоченного лица» либо «Руководитель или иное уполномоченное лицо».
Это, кстати, позволит избежать проблем при подписании тех первичных документов, которые, согласно установленному в организации порядку, требуют обязательного проставления автографа руководителя или главбуха. В случае отсутствия этих лиц на работе (отпуска, болезни и т.п.) достаточно будет оформить приказ или другой распорядительный документ по организации, который позволит, например, главбуху подписывать «первичку» за руководителя, или наоборот.
О подписании электронной юридически значимой первички см. « ».
